4. Налог является безэквивалентным платежом.

Выражаясь экономическим языком, налог опосредует одностороннее движение стоимости в денежной форме, не сопряженное встречным дви­жением стоимости в товарной форме. Проще говоря, налог не является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги, как это пытаются представить некоторые налоговые теории, а выступает безвоз­мездным изъятием денег.

Этим самым налог отличается от такой разновидности платежей) как плата за пользование государственной собственностью, которая хотя и устанавливается государством в одностороннем порядке, но выступает относительным эквивалентом какого-то встречного удовлетворения (на­пример, плата за пользование земельным участком, плата за пользование водными ресурсами и т. п.). В юридическом смысле без эквивалентность обычно выражается тер­мином «безвозмездность». Отметим также, что существуют многочислен­ные теории «социальной возмездности» налогов, в соответствии с кото­рыми налогоплательщики взамен уплаченного налога получают самые разнообразные услуги в виде охраны общественного порядка, обороны страны от внешних врагов и т. п. Но такого рода возмездность может рас­сматриваться лишь в политическом плате - ни в экономическом, ни в юри­дическом смыслах услуги, полученные обществом от государства, не выс­тупают эквивалентом взимаемых с налогоплательщиков налогов. В равной мере налоги не выступает платой общества государству за его деятель­ность, поскольку услуги государства (как и в целом его деятельность) не имеют стоимостной оценки. Поэтому деятельность, не создающая стоимо­сти и не имеющая соответственно цены, не может быть соизмерима с на­логами, которые представляют собой стоимость в денежной или натураль­ной форме. Наконец, эквивалентность - это свойство отношений обмена (товарно-денежных отношений). Налоги же возникают лишь на стадии распределения совокупного общественного продукта. Обмен и распределение - это различные стадии общественного производства.

5. Уплата налога влечет изменение формы собственности на предмет налогового платежа.

В процессе уплаты налога происходит смена форма собственности на де­нежные средства (при денежной форме налога) или материальные ценности (при натуральной форме налога), выступающие предметом налогового пла­тежа, с частной на государственную. Иначе говоря, налогообложение выра­жает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства.

Смена формы собственности традиционно рассматривалась в качестве признака налога. Поэтому те обязательные платежи, которые вносили в бюджет государственные предприятия и которые не выражали смены соб­ственности, поскольку осуществлялись в рамках государственной соб­ственности, не рассматривались в качестве налогов - их именовали «обя­зательные отчисления» и относили к группе неналоговых доходов бюджета.

В настоящее время налоговое законодательство сменило свою позицию, и налогообложение распространилось и на государственных субъектов.

Как с правовой, так и с экономической точек зрения такой подход пред­ставляется необоснованным, так как он ведет к игнорированию права го­сударственной собственности, что при водит к игнорированию права соб­ственности вообще.

Экономическим содержанием платежей, которые вносят в бюджет государ­ственные предприятия, является первичное распределение собственности в виде дохода предприятия, не выражающее переноса права собственности на деньги, поскольку они уже имеют форму государственной собственности. На­логи же знаменуют вторичное распределение дохода, характеризующееся его отчуждением и сменой формы собственности. Правовым содержанием плате­жей в бюджет государственных предприятий выступает акт реализации соб­ственником (т. е. государством) своего права собственности, выражающийся смене владельца имущества. При налогах происходит принудительное изме­нение формы собственности. И неслучайно, что платежи государственных пред­приятий правовой теорией рассматриваются как доходы с государственного имущества. Причем природа этих доходов совершенно аналогична тем дохо­дам, которые получает частный собственник от имущества, находящегося в ча­стной собственности: в обоих случаях в основании получения дохода лежит пра­вомочие собственника распоряжаться как имуществом, так и доходом, полученным в результате его использования, поскольку и то, и другое (имуще­ство и полученный доход) являются его собственностью.

Другими словами, платежи государственных предприятий - это часть собственного дохода государства, налоги - часть чужого; устанавливая государственным предприятиям, обязательные платежи в бюджет, государ­ство забирает свое, взимая налоги - государство забирает чужое.

На основании изложенного, представляется возможным дать следую­щее определение налога в старину такого рода платежи, именовались "домены".

Налог - это принудительное изъятие в денежной или натуральной фор­ме государством в свою пользу части собственности организаций и физи­ческих лиц, (А) осуществляемое на основе правового акта, принятого над­лежащим государственным органом и в надлежащей форме, (6) производимое в определенных размерах и в установленные сроки, (В) но­сящее обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер.

Данное определение носит научный (доктринальный) характер. Оно выступает теоретической дефиницией, призванной раскрыть сущность налога как экономической и финансово-правовой категории.

Налог - это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру и состоящую из определенных элементов.

Основными элементами налога являются: 1) субъект налога; 2) объект налога; 3) налоговая база; 4) налоговая ставка; 5) налоговый период; 6) по­рядок исчисления налога; 7) порядок уплаты налога; 8) налоговые льготы (если они предусмотрены).

Тема лекционного занятия № 2. Налогогобложение и налоговая деятельность государства.

Цель: Рассмотреть налогообложение и налоговую деятельность государства.

План:

1. Понятие налога, налоговой системы.

2. Понятие налогообложения, налоговой деятельности и их характеристика.

Налоговый кодекс Республики Казахстан дает легальное (законодательное) определение налога. Согласно Кодексу: «налоги - за­конодательно установленные государством в одностороннем порядке обя­зательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер».

Надо сказать, что это достаточно точное и научно корректное опреде­ление налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирова­ния налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятель­ности государства применительно к условиям Казахстана (как, впрочем, и к условиям любой другой цивилизованной страны на современном этапе исторического развития).

Рассмотрим соотношение налога с другими обязательными платежа­

ми, также формирующих государственные доходы.

1. Отличие налогов и государственных сборов.

Государственный сбор - плата государственному органу за соверше­ние юридически значимого по отношению к плательщику акта (придание плательщику определенного правового статуса, юридическая легализация определенного имущества, без которой использование данного имуще­ства не разрешается, выдача разрешения на пользование чем-либо либо предоставление права осуществления какой-либо деятельности).

К государственным сборам Налоговый кодекс сбор за государственную регистрацию лиц, сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, сбор за государственную регистрацию прав на недвижи­мое имущество и сделок с ним, сбор за государственную регистрацию меха­нических транспортных средств, гербовый сбор, лицензионный сбор и др.

Основное отличие налогов и государственных сборов заключается в следующем.

Во-первых, государственные сборы призваны компенсировать расхо­ды государственного аппарата, т. е. они должны быть скорреспондирова­ны с затратами, произведенными при реализации соответствующей госу­дарственной услуги в виде юридически значимых действий; налоги призваны финансировать деятельность государства в целом.

Некоторые авторы определяют налог через понятие "сбор" (см., напр.: Со­колов А. Теория налогов. М., 1928. С. 11; Горский И. В. Налоги в рыночной экономике. М., 1992. С.6). В свете ныне существующих представлений понятия "сбор" и "налог" выражают собой различные виды обязательных платежей.

Во-вторых, признаком налога является безвозмездность (юридический критерий) и безэквивалентность (экономический критерий); сбор же яв­ляется относительно эквивалентным платежом - уплатив сбор, субъект по­лучает определенное право, статус или разрешение от государства. На­пример, с уплатой сбора за государственную регистрацию юридических лиц связано приобретение субъектом статуса юридического лица, лицен­зионный сбор взимается при выдаче лицензии, которая дает плательщику право заниматься определенным видов деятельности. Налог уплачивает­ся «просто так» - уплатив налог, плательщик ничего взамен не получит; сбор уплачивается в связи с совершением государственным органом в пользу плательщика какого-то юридически значимого действия.

В-третьих, сбор является разовым платежом, а для налога характерна стабильность и длительность отношений.

В-четвертых, вступление лица в отношение с государством по поводу уплаты налога носит для этого лица принудительный характер; вступление же в отношение, связанное с уплатой сбора, носит для лица доброволь­ный характер, поскольку добровольным является само обращение к госу­дарству за тем, что обусловлено уплатой сбора. Например, лицо обраща­ется в соответствующий государственный орган с заявлением о выдаче лицензии на право занятия определенным видом предпринимательской деятельности. Само обращение носит сугубо добровольный характер ­

никто не заставляет лицо заниматься такой деятельностью. Однако выда­ча лицензии обусловлена уплатой лицензионного сбора, который в силу этого приобретает характер обязательного платежа.

2. Отличие налогов от платы.

Плата - это платеж государству за пользование объектами, находящи­мися в государственной собственности или отнесенными к фискальной монополии государства. Название «плата» при меняется в Казахстане к нескольким видам пла­тежей: плата за пользование земельным участком, плата за пользование водными ресурсами, плата за пользование животным миром, плата за лес­ные пользования и т. п.

Основное отличие налога от платы заключается в том, что налог являет­ся безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата - возмездным эквивалентным; налог опосредует финансовое отношение, а плата - граж­данско-правовое, где государство выступает в роли субъекта гражданского права. Уплатив плату, лицо получает ее эквивалент в виде права пользова­ния тем или иным объектом.

3. Отличие налога от государственной пошлины.

Государственная пошлина - обязательный платеж, взимаемый за совер­шение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполно­моченными на то государственными органами или должностными лицами.

Таким образом, пошлины в отличие от налога носят относительно эк­вивалентный характер, что, кстати, сближает их со сборами. Государствен­ная пошлина - платеж за какую-либо услугу государства; при уплате нало­га нет встречной услуги со стороны государства. Вместе с тем мы гово­рим, что пошлины носят «относительно» эквивалентный характер, так как государственная услуга, подобно любой другой разновидности государ­ственной деятельности, не является носителем стоимости. Поэтому гово­рить, что в данном случае возникает товарно-денежной отношение, где лицо, уплатившее пошлину, взамен получает ее товарный эквивалент в виде государственной услуги, в экономическом смысле нет оснований.

Понятие обязательные отчисления в современной налоговой прак­тике Казахстана не используется. Однако в прошлом оно употреблялось весьма часто: в советские времена им обозначались обязательные плате­жи государственных предприятий в бюджет, в более поздние времена так назывались некоторые виды платежей, являющихся по своей сути налога­ми (например, «отчисления пользователей автомобильных дорог»).

Если говорить об отчисления как форме обязательных платежей в бюд­жет государственных предприятий, то их отличие от налогов заключается в факторе смены собственности - при уплате налогов право собственнос­ти на денежные средства меняется с частной на государственную, при вне­сении обязательных отчислений форма собственности не меняется - дви­жение денег производится в рамках государственной собственности.

Налог как юридический факт, лежащий в основе возникновения обяза­тельства по передаче налогоплательщиком государству определенной сум­мы денежных средств, и исполнение этого обязательства можно объеди­нить через понятие «налогообложение». В буквальном значении слово «налогообложение» означает «обложе­ние налогом».

В свою очередь «обложить налогом» значит, во-первых, его установить, во-вторых, добиться его уплаты. Налоги устанавливает государство, оно же производит их взимание (во всяком случае, уплата налога производится государству).

Таким образом, налогообложение - это деятельность государства по установлению и взиманию налогов.

Налогообложение составляет сердцевину налоговой деятельности государства. Налоговая деятельность государства является одним из направлений его финансовой деятельности и связана с таким направлением последней, как добывание государством денежных средств, необходимых для своего существования и функционирования. Разумеется, государство добывает себе денежные средства не только посредством налогов - имеются еще и другие способы. Тем не менее, налоги являются либо основным, либо од­ним из основных способов источников финансирования государства следует сказать, что в отличие от категории «финансовая деятельность государства», довольно тщательно освещенной в юридической литературе.

Речь, разумеется, идет о государстве, функционирующем в условиях рыноч­ной экономики, т. е. экономики, основанной на частной собственности. Со­циалистические государства имеют иную структуру доходов.

Понятие «налоговая деятельность» хотя и встречается в тех или иных источниках, однако своей развернутой характеристики в отечественной литературе до сих пор не получило. Между тем, от того, как эта деятель­ность будет осуществляться, зависит само существование государства.

Налоговая деятельность - это деятельность государства по орга­низации налогообложения и обеспечению его осуществления.

Таким образом, понятие «налоговая деятельность» связано с понятием «налогообложение». Отличие между ними заключается, по нашему мнению, в том, что понятие «налоговая деятельность» шире понятия «налогообложе­ние», поскольку включает в себя не только установление и взимание нало­гов, что свойственно налогообложению, но и деятельность по формирова­нию налогосборочного аппарата и обеспечению его функционирования.

Налоговая деятельность государства включает в себя несколько компонентов и состоит из следующих основных направлений:

1) формирование налоговой системы государства путем установления и введения налогов и их взаимного согласования (гармонизации);

2) определение компетенции органов государственной власти в обла­сти налогообложения и распределение их полномочий в данной сфере;

3) формирование системы специализированных налоговых органов государства (формирование налоговой администрации) и обеспечение их надлежащего функционирования;

4) осуществление контроля за соблюдением налогового законодатель­ства, исполнением налоговых обязательств, организация налогового кон­троля за полной и своевременной уплатой платежей;

5) осуществление сбора налогов как путем их принудительного взимания, так и путем их самостоятельной уплаты налогоплательщиками; принудитель­ное взыскание недоимок и пени, начисленных за просрочку уплаты налогов;

6) поддержание режима соблюдения законности в сфере налогообло­жения, включая установление юридической ответственности за наруше­ние налогового законодательства и привлечения к ответственности лиц, допустивших эти нарушения.

Налоговая деятельность осуществляется посредством определенных методов.

Под методами налоговой деятельности понимаются те конкретные приемы и способы, посредством которых государство организует и осу­ществляет налогообложение.

Основными методами налоговой деятельностью являются: 1) установ­ление налогов; 2) ведение учета налогоплательщиков; 3) ведение учета объектов обложения по окладным видам налогов; 4) взимание окладных ви­дов налогов; 5) организация удержания налогов у источника выплаты дохо­да; 6) установление для определенных категорий налогоплательщиков на­логовой отчетности; 7) осуществление контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а налоговыми аген­тами, сборщиками налогов, банками и другими лицами, связанными с на­логообложением, - своих обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; 8) принятие мер по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а иными лицами, свя­занными с налогообложением, - своих налоговых обязанностей; 9) организация налоговой службы государства (системы налоговых органов); 10) при­влечение лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, к установленной ответственности. Налоговая деятельность осуществляется в определенных правовых формах.

Основными правовыми формами осуществления налоговой деятельности являются:

1) издание юридических актов, носящих нормативный характер. Этими актами государство устанавливает правила поведения субъектов и участ­ников налоговых отношений, определяя их права и обязанности. Совокуп­ность данных актов образует налоговое законодательство страны. В числе главных актов можно назвать Налоговый кодекс;

2) издание индивидуальных правовых актов, посредством которых го­сударство в лице своего уполномоченного органа, регулирует поведение субъектов конкретного налогового отношения. Например, взимание неко­торых налогов производится на основании уведомления налогового орга­на, направленного конкретному налогоплательщику. В этом уведомлении содержится предписание произвести уплату налога в определенном раз­мере и в определенные сроки. Данный документ содержит все признаки индивидуального правового акта. Эти акты относятся к числу односторон­них налогово-правовых актов;

3) совершение двухсторонних налогово-правовых актов, в числе кото­рых можно назвать налоговые договоры;

4) реализация государством в лице уполномоченного своих прав и обя­занностей в качестве субъекта налогового правоотношения (например, принудительное взимание налоговым органом с неисправного налогопла­тельщика суммы налоговой задолженности).

Юридические акты, издаваемые органами налоговой службы государ­ства в процессе осуществления налоговой деятельности, являются нало­гово-правовыми актами.

Налогово-правовые акты - это юридические акты, принимаемые госу­дарственными органами в пределах своей компетенции по вопросам на­логовой деятельности государства и выступающие ее правовой формой.

По своим юридическим свойствам налогово-правовые акты подраз­деляются на нормативные и индивидуальные.

В процессе осуществления налоговой деятельности государство выс­тупает в двух качествах: 1) в роли политически властвующего субъекта, уп­равомоченного устанавливать налоги в односторонне-властном порядке урегулировать налоговые отношения посредством издания соответствую­щих нормативных правовых актов; 2) в роли субъекта (стороны) конкрет­ного налогового отношения.

Деятельность государства в сфере налогообложения в качестве политически властвующего субъекта, устанавливающего налоги и регулирующего налого­вые отношения, носит в основном нормотворческий характер. Посредством издаваемых законов и иных нормативных правовых актов государство водит налоги и регулирует возникающие при этом налоговые отношения, определяя права и обязанности их участников. В этом же порядке устанавливается ответ­ственность за нарушение налогового законодательства, которая обычно носит

характер ответственности за неполную или несвоевременную уплату налогов.

Как субъект (сторона) конкретного налогового отношения государство в лице своих специализированных налоговых органов добивается испол­нения конкретным налогоплательщиком своих налоговых обязательств перед государством, опираясь при этом на ту правовую базу, которая была уже ранее создана им самим же.

Государство - сложный организационный механизм, представляющий систему определенных органов. Деятельность государства - это деятельность его определенных органов, осуществляющих государственные полномочия в соответствии с установленным порядком и на основе своей компетенции.

Соответственно этому и налоговая деятельность государства реализу­ется через деятельность большого количества органов, каждый из кото­рых имеет свою сферу, определяемую его компетенцией и наличием прин­ципа разделения государственной власти на законодательную, исполнительную и судебную.

По сложившимся в большинстве стран демократической ориентации традициям установление налогов является прерогативой законодательной (представительной) ветви власти, которая делает это путем принятия за­конов. Эта же ветвь власти принимает законы, устанавливающие юриди­ческую ответственность за правонарушения в сфере налогообложения. Удел исполнительной власти - обеспечение сбора налогов, для чего обыч­но создаются специализированные органы налоговой службы. В юриди­ческом смысле это выражается в деятельности по обеспечению исполне­ния налогового законодательства. Судебная власть осуществляет привлечение лиц, нарушающих предписания налогового законодательства, что обычно выражается в неуплате (неполной уплате) налогов или наруше­нии сроков их уплаты, к установленной юридической ответственности.

На формирование системы органов, осуществляющих налоговую дея­тельность, определенное воздействие оказывает государственное устрой­ство - федеративное или унитарное. Государственное устройство оказы­вает воздействие и на формирование налоговой системы. Но при этом и для унитарных государств характерно деление налогов на общегосудар­ственные и местные. При федеративном устройстве государства они под­разделяются федеральные налоги и налоги субъектов федерации.

При осуществлении своей налоговой деятельности государство руко­водствуется определенными представлениями, научными доктринами идеями. Иначе говоря, у каждого государства существует своя система взглядов по поводу того, каким должно налогообложение. Эти взгляды формируют налоговую доктрину, руководствуясь которой государство проводит свою налоговую политику.

Налоговая политика государства - это система проводимых им в облас­ти налоговых мероприятий, направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед государством в соответствии с его налоговой доктриной. Воплощением налоговой политики государства является его налоговая деятельность.

Налоговая политика имеет свое содержание и реализуется в установлен­ных правовых формах. Содержание налоговой политики определяется теми задачами и функциями, которые возлагает на себя государство или которые объективно ему присущи. Сами же цели и задачи налоговой политики обычно определяются конкретной экономической и политической конъюнктурой.

В зависимости от характера налоговой политики государства, Л. Окунева выделяет три ее типа. Первый тип - политика максимальных налогов, осно­ванная на принципе «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Второй тип - политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприят­ный налоговый климат. Третий тип - налоговая политика, предусматриваю­щая достаточно высокой уровень обложения, но при значительной социаль­ной защите. Первоначально для Казахстана был характерен, по нашему мнению, первый тип налоговой политики в сочетании с третьим. Однако в на­стоящее время он постепенно переходит на второй тип налоговой политики.

Тема лекционного занятия № 3. Налоговое право как правовое образование

Цель: Рассмотреть налоговое право как правовое образование.

План:

1. Предмет налогового права РК

2. Понятие налогового права РК

3. Методы правового регулирования

Предметом налогового права выступают общественные отношения возникающие в процессе осуществления государством налоговой деятельности.

В данном процессе возникают 2 группы налоговых отношений: материальные и организационные.

2. Налоговое право – это совокупность правовых норм, определяющих налоговую структуру государства, устанавливающих его налоговую систему, а также регулирующих отношения, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств.

В сфере налогового права имеется 3 компонента: 1)налоговая структура, 2) налоговая система, 3)налоговое обязательство.

Налоговая структура – это система государственных органов, осуществляющих от имени государства налоговую деятельность.

Налоговая система – совокупность налогов, установленных государством.

Налоговое обязательство – одностороннее обязательство плательщика передать государству предмет налогового платежа.

Налоговое право имеет важное значение в жизни любого общества. Во-первых, с помощью налогов любое государство обеспечивает себя денежными средствами, которые необходимы для своего содержания и финансирования своей деятельности. Во-вторых, налоговое право является главным инструментом проведения налоговой политики государства. В-третьих, налоговое право непосредственно воздействует на жизненный уровень населения. Количество и виды налогов с населения, величина ставок налогов, необлагаемый минимум, его соотношение с прожиточным минимумом – все это влияет на доходы каждого гражданина – налогоплательщика.

Государство не может существовать без денег, которые оно добывает в основном путем установления налогов, оно вынуждено формировать налоговое право, где правовые нормы выступают способом установления налогов. Этим и определяется важность налогового права, которое в итоге является юридической основой финансового обеспечения существования и функционирования государства.

3. Основным методом правового регулирования является императивный метод, который называют односторонне-властным или директивным.

Императивный метод применяемый налоговым правом представляет собой довольно острое в социальном смысле средство, основанное на принуждении и насилии.

Императивный метод характеризуется следующими признаками:

1)предписание государства выражено в форме одностороннего правового акта, носящего нормативный характер,

2)это предписание детально регламентирует поведение сторон,

3)взаимные права и обязанности сторон порождены государством и вытекают из того нормативного акта, который регулирует данное отношение и порождает конкретное налоговое обязательство,

4)стороны не вправе отступать от исполнения предписаний государства,

5)исполнение налогового обязательства обеспечивается механизмом принуждения реализуемого государством либо через суд, либо в одностороннем порядке,

6) неисполнение налогового обязательства плательщиком влечет его финансово-правовую ответственность, а также административную, а в некоторых случаях и уголовную ответственность должностных лиц налогоплательщика – юридического лица, гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также гражданина выступающего плательщиком налогов с населения,

7)возможность выбора поведения, в том числе на основе соглашения сторон, либо вообще отсутствует, либо касается каких-либо отдельных элементов налога,

8)субъект, представляющий в налоговом правоотношении государство, наделен более широкими правами, чем другой, и обладает такими властными полномочиями, которые дают ему возможность принудительной реализации предписаний государства, т.е. принудительного исполнения плательщиком налогового обязательства.

Диспозитивный метод правового регулирования (договорной, автономный) – этот метод более мягок в воздействии на поведение субъектов общественного отношения, не столь категоричен и устанавливает лишь общие рамки их поведения.

Случай диспозитивности в регулировании налоговых отношений предусмотрен Законом РК от 28.02.1997 г. «О государственной поддержке прямых инвестиций» в соответствии с которым в силу заключенного контракта между уполномоченным государственным органом и инвестором, последнему могут быть понижены ставки подоходного налога, земельного налога и налога на имущество: до 100% на первые пять лет с момента заключения контракта и до 50% на последующие 5 лет.

Тема лекционного занятия № 4. Налогово-правовые нормы и отношения

Цель: Рассмотреть налогово-правовые нормы и отношения и дать характеристику.

План:

1. Особенности налогово-правовых норм.

2. Регулятивные и охраняемые нормы.

3. Материальные налоговые правоотношения: понятие и характеристика.

4. Организационные налоговые правоотношения: понятие и характеристика.

1. Норма права (правовая норма) – это общеобязательное правило поведения, сформированное в нормативно-правовом акте, которое рассчитано на многократное применение и распространяется на всех лиц, попавших в нормативно регламентированную ситуацию.

Нормы налогового права – установленные государством посредством принятия актов налогового законодательства правила поведения участников налогового отношения.

Признаки нормы налогового права:

1)выражает государственно-властное веление,

2)установлена уполномоченным органом государства. Правом принятия нормативных и правовых актов налогового законодательства пользуются Парламент РК, Президент РК (в случаях предусмотренных Конституцией РК), Правительство (в случаях предусмотренных указом о налогах, а также иными законодательными актами, касающимися вопросов налогообложения), Налоговый комитет (в случаях и по основаниям, предусмотренным указом о налогах),

3)норма налогового права содержит общеобязательное правило поведения, она рассчитана на неоднократное применение для неопределенного количества субъектов,

4) они устанавливаются актом определенной юридической формы(налоги устанавливаются законами РК, а в установленных случаях – законами Президента РК, а также его указами, имеющими силу закона).

5)исполнение норм обеспечивается принудительной силой государства.

2. Особенности налогово-правовых норм:

1)по содержанию они регулируют поведение участников налогового отношения

2)по характеру предписания – носят императивный характер

3)по мерам ответственности – государство заинтересовано в том, чтобы неукоснительно исполнялись предписания налогово-правовых норм, установив налогово-правовую ответственность

4)по способу защиты прав участников налогового отношения – юридическое неравенство участников, один из них пользуется правом на одностороннее привлечение другой стороны к установленной финансово-правовой и административной ответственности (суд. Арбитраж)

5)по способу оформления – для этих норм характерна тщательность описания ситуации, охвачены многочисленные варианты финансово-хозяйственных операций.

По своей структуре норма включает в себя 3 элемента: гипотезу, санкцию, диспозицию.

Гипотеза содержит перечень условий и описывает обстоятельства в тех случаях, при которых норма действует.

Диспозиция описывает само правило, которым надлежит пользоваться субъекту в своем поведении.

Санкция определяет ответственность субъекта а ненадлежащее исполнение предписаний, которые содержатся в диспозиции налогово-правовой нормы.

3.Правовые нормы подразделяются на регулятивные и охранительные.

Регулятивные нормы – это нормы, которые возлагают на участников налоговых отношений определенные обязанности либо предоставляют им определенные права.

Охранительные нормы выступают средством обеспечения надлежащего исполнения субъектами налоговых отношений своих обязанностей, а также предписаний норм налогового законодательства. Они являются средством обеспечения интересов государства в сфере налогообложения.

Регулятивные нормы подразделяются на обязывающие, запрещающие и управомочивающие.

Обязывающие нормы содержат предписания адресату нормы совершить определенные действия.

Запрещающие нормы содержат требования адресату нормы воздержаться от определенного поведения.

Управомочивающие нормы налогового права содержат дозволение на совершение определенных действий предоставляя право выбора решения самому субъекту.

Нормы налогового права в зависимости от своего объекта подразделяются на материальные и организационные.

Материальные нормы налогового права регулируют отношения, выражающие собой налоговое обязательство.

Организационные нормы определяют формирование и функционирование налоговых структур государства (систему налоговых органов, их компетенцию и функции, порядок деятельности и т.п.)

Налоговые правоотношения – это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, возникающие в процессе организации налогообложения, при установлении и уплате налогов.

Налоговые отношения делятся на материальные и организационные.

1.Материальные обусловлены существованием государства и явялюся продуктом его финансовой деятельности. Налоги устанавливает государство, они являются основным источником формирования бюджета, государство обеспечивает принудительный сбор налогов в случае уклонения от их уплаты (привлечение к юридической ответственности, финансово-правовой, административной и уголовной).

2. Материальные отношения носят имущественный характер.

3. Данные отношения опосредуют одностороннее движение стоимости в денежной либо в иной имущественной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме.

4. Материальные отношения носят распределительный характер. Государство путем налогообложения осуществляет распределение национального продукта, обращая его часть (в денежной форме) в свою пользу.

5. Материальные налоговые отношения носят стабильный и длительный характер.

Разовых налогов не существует, разовыми могут быть сборы, взносы, отчисления и т.д.

6. Носит индивидуально-определенный характер.

7. Данное правоотношение является разновидностью экономического отношения.

8. Материальные налоговые отношения существуют лишь в правовой форме.

Организационные налоговые отношения возникают в связи с формированием и функционированием налоговых структур, установлением и применением процедур налоговой деятельности государства (формирование органов налоговой службы, определение их компетенции и порядка их функционирования). Если предметом материальных налоговых отношений выступают деньги, то предметом организационных отношений выступает функционирование государственных налоговых структур.

Признаки, характеризующие налоговое правоотношения:

1. являются продуктом воздействия норм налогового права на общественные отношения, которые возникли из-за потребности государства в денежных средствах;

2. данные отношения носят характер «власти и подчинения»;

3. так как налог является односторонним установлением государства, то данные отношения возникают в силу одностороннего волеизъявления государства;

4. материальное налоговое правоотношение – это налоговое обязательство, где налогоплательщик обязан совершать в пользу государства определенные действия. А государство в свою очередь вправе требовать от налогоплательщика исполнения им своей обязанности;

5. обязательным субъектом данного правоотношения выступает государство;

6. налоговое правоотношение – это отношение, которое охраняется государством.

Материальные налоговые правоотношения опосредуют движения предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству, т.е. выражают налоговое обязательство.

Организационные налоговые правоотношения опосредуют связи, которые возникают в процессе формирования и функционирования налоговых структур государства.

Виды организационных налоговых отношений:

1. отношения между государством и его налоговыми органами;

2. отношения внутри налоговой структуры государства (отношения между органами налоговой службы государства);

3. отношения между налоговыми органами и налоговыми агентами государства, в роли которых выступает субъект, именуемый источником выплаты доходов;

4. отношения между налоговыми органами и банками, возникающие по поводу передвижения сумм налогов от налогоплательщика к государству;

5. отношения между налоговыми органами и лицами, располагающими информацией о налогоплательщике, необходимой для исчисления налога либо проверки качества исполнения им своего налогового обязательства.

Налоговые правоотношения делятся на регулятивные и охранительные.

Регулятивные налоговые правоотношения – это те правоотношения, которые связаны с правомерным поведением его участников (например: полная и своевременная уплата налогов).

Охранительные правоотношения – это те отношения с применением государственного принуждения (например: принудительные взимание налога в случае уклонения от его уплаты).

Налоговое правоотношение состоит из следующих элементов: субъекта, объекта и содержания.

Объектом правоотношения является то, по поводу чего между его субъектами возникла определенная юридическая связь.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение – обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

Налоговое правоотношение формируется по поводу предмета налогового платежа, при котором один субъект (плательщик) обязан передать, а другой субъект (государство) вправе получить.

Следовательно, объектом налогового правоотношения выступает поведение (действия) налогоплательщика, связанные с уплатой налога (т.е. передачей предмета налогового платежа государству).

Тема лекционного занятия № 5. Налогоплательщики. Налоговое обязательство

Цель: Рассмотреть понятие налогоплательщика и налогового обязательства.

План: