2. Налог существует только в правовой форме.

Для того чтобы установить и ввести налог государство должно принять соответствующий правовой акт. Элементы налога и другие условия нало­гообложения также могут быть установлены только посредством того или иного правового акта. Осуществить все это какими-либо иными (не правовыми) способами государство просто не в состоянии, так как вне правово­го акта невозможно установить у налогоплательщиков юридической обя­занности по уплате налога.

Правовая форма налога отличает его от всякого рода платежей, сбо­ров, взносов, в основе которых лежат акты, не являющиеся правовыми (решения негосударственных организаций, собраний граждан и т. п.).

3. Налог - это одностороннее установление государства.

Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог

есть продукт договора между нацией (народом, обществом, населением, гражданами) и государством, т. е. согласованного волеизъявления двух сто­рон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, уста­навливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплатель­щиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с народом в целом в лице каких-либо его представителей. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке в силу его собственного волеизъявления, закреп­ленного в соответствующем правовом акте.

Тем налог отличается от денежных платежей, производство которых возникает в силу обязанности, вытекающих из двухсторонних сделок (на­пример, гражданско-правовых договоров).

4. Установление налога порождает налоговое обязательство.

Принятие правового акта, посредством которого устанавливается налог, приводит к возникновению у юридических или физических лиц, обладаю­щих статусом налогоплательщика, налогового обязательства. В силу этого обязательства налогоплательщик обязан осуществить уплату налога, а го­сударство в лице уполномоченных на то органов праве требовать его упла­ты. Если налогоплательщик исполняет свое налоговое обязательство ненад­лежащим образом (уклоняется от уплаты налога, выплачивает его в размере меньшем, чем положено, нарушает установленные сроки и порядок уплаты налога и т. д.), государство может привлечь такого налогоплательщика к юридической ответственности, установленной этим же государством.

5. Налог носит принудительный характер.

Принудительный характер налога проявляется в трех моментах. Во-пер­вых, налог вводится государством против воли и желания налогоплатель­щиков, т. е. принудительно. Во-вторых, в силу установления налога его плательщик опять-таки в принудительном порядке лишается части своей собственности. В-третьих, если налогоплательщик не выполнит своего налогового обязательства, то государство осуществляет взимание налога в принудительном порядке.

Принудительный характер налога отличает его от государственных зай­мов, добровольных пожертвований, гуманитарной помощи и т. п., когда деньги поступают государству в силу добровольного волеизъявления вла­дельца денег.

6. Осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денег носит правомерный характер.

Несмотря на то, что, с одной стороны, при взимании налога изъятие денег у налогоплательщика происходит против его воли и желания, и, не­смотря на то, что, с другой стороны, налог - это всегда завладение госу­дарством чужими деньгами, оно становится их собственником на легитимных основаниях. В силу этого налог можно считать специфическим пре­кращением права собственности у одного лица (налогоплательщика) и воз­никновения этого права у другого лица (государства).

Этим самым налог отличается от принудительного, но неправомерного отчуждения собственности (кражи, грабежа, разбоя и т. п.).

Следует также отметить. что налог не является карой за какое-либо со­вершенное налогоплательщиком правонарушение или наказанием за его противоправное поведение. В основании взимания налога не лежит пове­дение налогоплательщика, налог взимается в силу установления государ­ства и на основании тех юридических фактов, которые лежат в основании возникновения налогового обязательства.

Этим налог отличается от таких оснований прекращения права соб­ственности, как конфискация, штраф, возмещение причиненного вреда и т. п., в основе которых лежит противоправное поведение лица.

Экономическими признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства; 2) налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут су­ществовать и натуральные налоги; 3) безвозвратность уплаты налога; 4) безэквивалентность уплаты налога; 5) смена формы собственности при уплате налога.

Комментируя названные признаки, отметим следующее.

1. Государственный аппарат, как отмечалось, не производит стоимости, реализация которой могла бы дать государству деньги. Поэтому оно вынуждено изымать посредством налога деньги у тех, кто, производя ма­териальные ценности, их имеет. С экономической точки зрения это озна­чает, что посредством установления налога государство обращает часть произведенного совокупного общественного продукта в свою пользу.

2. По большей части налоги имеют денежную форму. Соответствен­но этому налоговые отношения представляют собой денежные отношения. Однако налоги могут носить и натуральную форму. Например, сельскохо­зяйственный налог может выплачиваться в определенной доле от собран­ного урожая. Натуральная форма налога предусмотрена и в Казахстане при налогообложении недропользователей в виде доли государства от добы­той недропользователем продукции.

З. Уплата налога означает безвозвратное взимание денег.

При уплате налога имеет место одностороннее движение денег (или, как говорят экономисты, движение стоимости в денежной форме): от пла­тельщика к государству, и только.

Этим налог отличается от возвратных платежей (например, государ­ственных займов), при которых деньги движутся сперва от плательщика к государству, а затем обратно - от государства к плательщику (то есть день­ги возвращаются).

Следует подчеркнуть, что существовало и существует множество тео­рий о так называемой «социальной возвратности» налогов, согласно кото­рым деньги, собранные с населения посредством налогов, возвращаются ему в виде всякого рода государственных выплат бесплатного образования, здравоохранения и иные государственные услуги.