Непрямий метод

Процес складання звіту про рух грошових коштів включає такі основні етапи

1. Перенесення показника фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування.

2. Визначення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності

3. Визначення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності

4. Визначення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності

5. Визначення руху грошових коштів за звітний період

6. Перенесення залишку грошових коштів з початку року

7. Врахування впливу зміни валютних курсів на залишок грошових коштів.

8. Визначення залишку грошових коштів та перевірка правильності розрахунку.

Визначення зміни залишків грошових коштів та їх еквівалентів

Для визначення зміни залишків грошових коштів та їх еквівалентів необхідно зіставити суми статті балансу "Грошові кошти та їх еквіваленти" на початок і кінець року та відобразити їх у відповідних статтях звіту про рух грошових коштів

Етап 2. Подання інформації про рух грошових коштів в результаті операційної діяльності

Визначення такого руху коштів зумовлено тим, що при визначенні фінансового результату використовується метод нарахування. Якби використовувався касовий метод, то доходи вважалися б фактично отриманими а витрати фактично понесеними тільки по факту оплати. В цьому разі такий звіт не потрібний.

Непрямий метод передбачає визначення суми чистого надходження (видатку) в результаті операційної діяльності шляхом послідовного коригування показника прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, наведено в звіті про фінансові результати,

Коригування здійснюється з метою врахування впливу:

- змін у складі запасів, операційної дебіторської та кредиторської заборгованості;

- негрошових операцій;

- доходів і витрат пов'язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю

Процес заповнення розділу І "Рух коштів в результаті операційної діяльності» здійснюється в такій послідовності:

Перенос показника прибутку від звичайної діяльності до оподаткування

У статті "Прибуток (збиток) до оподаткування » в графах »Надходження^», »Видаток» показується відповідно прибуток або збиток від звичайної діяльності до оподаткування за звітний період, наведений у звіті про фінансові результати.

Коригування на:

На цьому етапі необхідно врахувати вплив на прибуток негрошових витрат (амортизації активів, забезпечень, зобов’язань, витрат на сплату % по фінансових зобов’язаннях), фінансових результатів, не пов’язаних з операційною діяльністю.

А) на суму амортизації

З 2-го розділу ЗФР з елементів операційних витрат переносять суму нарахованої амортизації. Ця сума + до прибутку, оскільки у звіті передбачається, що підприємство вже володіє цими коштами.

Прибуток + амортизація = чисті надходження грошових коштів.

Б) на суму зміни забезпечень.

Відображають зміну забезпечень майбутніх витрат і платежів, які стосуються операційної діяльності.

Збільшення забезпечень операційної діяльності слід додати до прибутку від операційної діяльності – НАДХОДЖЕННЯ ГК.

В свою чергу суму зменшення вказаних забезпечень слід вираховувати - ВИДАТОК.

В) на суму збитку (прибутку) від нереалізованих курсових різниць

Нереалізованими курсовими різницями вважають курсові різниці, що виникли в результаті перерахунку балансової статті „Грошові кошти та їх еквіваленти”.

Надходження – це збитки від курсових різниць (рахунки 945 та 974)

Видаток – прибуток від курсових різниць (рах. 714, 744), щоб виключити вплив курсових різниць на фінансовий результат операційної діяльності. Здається, що збиток необхідно показувати у видатках. Але, нам необхідно відобразити весь прибуток, включаючи курсові різниці.

Г) на суму фінансового результату від не операційної діяльності та інших не грошових операцій

в графі "Надходження" відображається збиток, а в графі “Видатки" - прибуток від: володіння (дивіденди, відсотки тощо) та реалізації фінансових інвестицій; продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгострокових активів; інші прибутки та збитки від інвестиційної та фінансової діяльності.

Збиток відображається у графі „Надходження”, а прибуток – у графі „Видатки”

Відображення фінансових витрат (переносяться із Звіту про фінансові результати)

Відображення впливу на грошові потоки зміни величини активів та зобов’язань:

• Оборотних активів

• Запасів

• Поточних біологічних активів

• Дебіторської заборгованості

• Витрат майбутніх періодів

• Інших оборотних активів

• Поточних зобов’язань

• Поточної кредиторської заборгованості за товари…., за розрахунками з бюджетом, за розрахунками за страхуванням, за розрахунками з оплати праці

• Доходів майбутніх періодів

• Інших поточних зобов’язань

На даному етапі визначається сума грошових коштів, отриманих від операційної діяльності шляхом коригування прибутку (збитку ) від операційної діяльності на зміни у складі оборотних активів, поточних зобов’язань, витрат і доходів майбутніх періодів.

Зміна оборотних активів відображає зміни, що відбулись протягом звітного періоду в балансі у статтях оборотних активів (крім грошових коштів та їх еквівалентів).

Для визначення зміни оборотних активів вивчають зміни у складі запасів і дебіторської заборгованості і встановлюють, чи дійсно вони спричинені операційною діяльністю.

Якщо за звітний період сума запасів збільшилася, то при складанні звіту припускають що вони були придбані за грошові кошти (має місце відтік грошей – витрачання).

Зменшення запасів з видатком грошей не пов’язане, тому зменшення запасів додають до суми операційного прибутку.

Якщо запаси були до оцінені, то на суму дооцінки зменшують суму операційного прибутку в процесі коригування.

Дебіторську заборгованість аналізують за видами. При здійсненні коригування із загальної суми дебіторської заборгованості вираховують дебіторську заборгованість з бюджетом по податку на прибуток, по нарахованих доходах (ця заборгованість пов'язана з інвестиційною діяльністю).

Збільшення дебіторської заборгованості означає, що підприємство отримало менше грошей, ніж було нараховано до отримання протягом звітного періоду. Тому таке збільшення в Звіті відображають в колонці «Витрати». А при зменшенні заборгованості навпаки: вважається, що були отримані додаткові кошти від дебіторів, тому різниця відображається в колонці «Надходження».

У статті "Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів" в графі "Надходження" відображається зменшення, а в графі "Видаток" - збільшення цих витрат.

Зменшення означає їх списання на витрати звітного періоду, що не призводить до видатку грошових коштів. Збільшення витрат майбутніх періодів пов'язано з видатком коштів.

У статті "Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань" в графі "Надходження" відображається зменшення, а в графі "Видаток" - збільшення балансових статей 3-го розділу пасиву. З переліку поточних зобов’язань віднімають рахунки 60, 61, зобов’язання по розрахунках з учасниками, за відсотками та інших зобов'язань, не пов'язаних з операційною діяльністю.

Зростання кредиторської заборгованості протягом звітного періоду означає лише нарахування заборгованості, а не видаток коштів. Тому збільшення кредиторської заборгованості додають до прибутку від операційної діяльності.

Зменшення заборгованості вказує, що в звітному періоді була погашена як заборгованість поточного періоду, так і заборгованість попередніх періодів.

Тому зменшення кредиторської заборгованості вираховують з операційного прибутку.

У статті "Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів" у графі "Над­ходження" відображається збільшення, а у графі "Видаток" – зменшення у складі доходів майбутніх періодів протягом звітного періоду.

ПРАВИЛО: збільшення сальдо за активними статтями відображається в колонці «Витрати», зменшення – в колонці «Доходи». За пасивними статтями навпаки: збільшення записується в колонку «Доходи» . а зменшення – в колону «Витрати».