4. Основы учётной политики

Грамотно составленная учётная политика облегчает ведение бухгалтерского учёта и позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчётность.

Учётная политика формируется по правилам, изложенным в Положении по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/2008), которое утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Понятие учётной политики

Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учёта, организации регистров бухгалтерского учёта, обработки информации.

Эти два определения даны в ПБУ 1/2008. В этом же ПБУ закреплено, что принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому.

Напомним, что обособленные подразделения организации не разрабатывают учётную политику, а используют ту учётную политику, которая применяется в целом по организации.

Задачи учётной политики

В настоящее время в процессе формирования учётной политики для целей бухгалтерского учёта можно выделить два основных направления:

- организационно-технические аспекты;

- учётная политика для целей финансовой внешней отчётности.

Первое направление предполагает принятие и утверждение:

- рабочего плана счетов бухгалтерского учёта;

- форм первичных учётных документов, не предусмотренных типовыми формами первичной учётной документации и составленных с учётом требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте";

- положения о бухгалтерской службе организации;

- должностных инструкций работников бухгалтерии;

- плана (графика) документооборота;

- порядка внутреннего контроля сохранности ресурсов, их эффективного использования.

Второе направление предполагает принятие решения о способах ведения бухгалтерского учёта, к которым, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершённого производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

Разработка учётной политики

Разработка учётной политики на предстоящий финансовый год – сложный многоступенчатый процесс, и относиться к нему следует с большой ответственностью.

Обязанность формирования учётной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере (либо на ином лице, на которое возложено ведение бухучёта организации). Главный бухгалтер (иное лицо) разрабатывает учётную политику и все приложения к ней, а руководитель утверждает разработанные документы.

Несмотря на то что бухгалтерский учёт регламентируется общими для всех организаций нормативными документами, у каждой из них есть свои особенности. Поэтому каждая организация должна разработать свою учётную политику (п. 3 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). При этом главному бухгалтеру (иному лицу) нужно не только выбрать способ ведения учёта, но и обеспечить полное отражение в бухучёте всех фактов хозяйственной деятельности.

Все нормативы действующего законодательства по бухгалтерскому учёту можно разделить на две группы – одновариантные и многовариантные.

При одновариантном нормативе установлен однозначный порядок учёта конкретных операций, который обязателен для всех.

При допущении законодательством нескольких способов ведения бухгалтерского учёта в учётной политике отражается один из них. Когда главный бухгалтер формирует учётную политику, ему нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в учётной политике.

Если же нормативно-правовыми актами способ учёта какой-то хозяйственной операции вообще не регламентирован, то необходимо самостоятельно разработать вариант учёта и указать его в учётной политике. В этом случае при разработке соответствующего способа организация может исходить из международных стандартов бухгалтерской отчётности.

Первичные учётные документы

В п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ указывается, что первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанном пункте.

Разрабатывать формы собственных первичных документов по учёту хозяйственных операций можно, ориентируясь на формы, утверждённые Госкомстатом, путём включения в эти образцы дополнительных реквизитов. Формы первичных документов, разработанные организацией, необходимо утвердить в учётной политике.

Сроки разработки учётной политики

Как правило, разработка учётной политики на новый финансовый год заканчивается к концу декабря уходящего года и в этом же месяце утверждается. Необходимо учесть, что срок утверждения учётной политики должен быть таким, чтобы все работники организации, которых непосредственно затрагивают положения разработанных документов, успели с ними ознакомиться.

Если же организация только создаётся, то утвердить учётную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае считается, что фирма применяет учётную политику с момента государственной регистрации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учёта и другие документы учётной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчётности в последний раз.

Изменение учётной политики

Согласно п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ принятая организацией учётная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учётной политики может производиться:

- только в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учёта;

- при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта;

- при существенном изменении условий её деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учёта изменения учётной политики должны вводиться с начала финансового года. Менять учётную политику в течение отчётного года можно только в том случае, если на это есть объективные причины. При этом не считается изменением учётной политики разработка способов учёта таких фактов деятельности организации, которые возникли в период работы организации впервые.

Об изменениях в учётной политике на следующий отчётный год организация объявляет в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности.

Учётная политика и бухгалтерская отчётность

В настоящее время единых форм бухгалтерской отчётности, обязательных к заполнению, нет. Образцы форм, которые рекомендованы Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, содержат только примерный состав основных показателей.

Таким образом, для отражения всех существенных показателей организация должна разработать собственные формы бухгалтерской отчётности, утвердив их распорядительным документом.

При этом те строки рекомендуемых Минфином России образцов форм отчётности, которые окажутся незаполненными, следует убрать. В отчётности пустых строк быть не должно. Этого требует п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности (Приказ Минфина № 67н).

Следовательно, у организаций форма баланса будет отличаться от рекомендуемой Минфином России.

Основные элементы учётной политики

Материально-производственные запасы

При учёте материально-производственных запасов (МПЗ) у организации есть возможность выбора по трём моментам:

- оценка поступающих МПЗ;

- оценка отпускаемых в производство (или для иных целей) МПЗ;

- создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Для оценки поступающих МПЗ организация может выбрать один из двух вариантов учёта – с использованием счёта 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без него.

Если организация учитывает МПЗ на счёте 10 "Материалы" по фактическим затратам на их приобретение, то счёт 15 ей не нужен. Если же организация учитывает МПЗ на счёте 10 по учётным ценам (плановым, нормативным), то для определения фактической себестоимости приобретённых МПЗ ей необходим счёт 15.

Разница между фактическими затратами и учётными ценами переносится на производственные затраты при помощи счёта 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Оценка МПЗ, отпускаемых в производство, осуществляется в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов". Согласно этому пункту оценка названных МПЗ производится тремя способами:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

После выбора для какой-либо группы МПЗ одного из этих вариантов оценки организация должна применять его последовательно из года в год. По каждой группе МПЗ в течение отчётного года применяется один способ оценки.

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01. Для его отражения в бухгалтерском учёте Планом счетов предназначен счёт 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Обратите внимание: создание этого резерва при наступлении обстоятельств, указанных в п. 25 ПБУ 5/01, обязательно.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создаётся по каждой единице МПЗ, принятой к учёту. При этом Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов также допускают создание этого резерва по отдельным видам (группам) аналогичных МПЗ.

Товары

Торговым организациям п. 13 ПБУ 5/01 предоставлена возможность выбора одного из двух вариантов учёта транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) при приобретении товаров (п. 2 ПБУ 5/01).

Во-первых, такие расходы можно включать в себестоимость приобретённых товаров. Соответственно, ТЗР будут списываться по мере реализации этих товаров.

Во-вторых, ТЗР можно учитывать отдельно на счёте 44 "Расходы на продажу" в составе расходов на продажу. При использовании этого варианта торговые организации учитывают ТЗР следующим образом:

- определяется сумма ТЗР, приходящаяся на остаток реализованных товаров на складе на конец отчётного периода;

- рассчитывается сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары;

- сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары, списывается со счёта 44 в дебет счёта 90-2 за минусом суммы ТЗР, приходящейся на остаток товаров на складе.

Выбранный торговой организацией способ учёта ТЗР необходимо закрепить в учётной политике.

Розничные торговые организации могут учитывать товары по покупным ценам (на счёте 41 "Товары") или по продажным ценам. В последнем случае разница между покупной и продажной стоимостью отражается по кредиту счёта 42 "Торговая наценка" и дебету счёта 41 "Товары".

По товарам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли своё первоначальное качество либо стоимость продажи которых снизилась, создаётся резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Амортизация основных средств

В учётной политике организации необходимо отразить четыре момента, касающихся учёта основных средств.

Первый – способ начисления амортизации. В п. 18 ПБУ 6/01 "Учёт основных средств" разрешено начислять амортизацию по основным средствам одним из четырёх способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Для каждой группы однородных объектов основных средств следует выбрать один из этих вариантов. В дальнейшем этот способ амортизации должен использоваться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В п. 5 ПБУ 6/01 сказано, что основные средства стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учётной политике, могут отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов.

Организация в учётной политике должна уточнить, будет она учитывать вышеуказанные активы в составе материально-производственных запасов или в составе основных средств. Если организация примет решение учитывать активы как МПЗ, необходимо установить лимит стоимости на единицу актива. Он может равняться 20 000 руб. или быть менее этой суммы.

Согласно п. 52 Методических указаний по бухучёту основных средств, утверждённых Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, организации могут учитывать объекты недвижимости, на которые ещё не зарегистрировано право собственности, на счёте 01 "Основные средства" или 08 "Вложения во внеоборотные активы". Способ учёта указанной недвижимости должен быть обязательно прописан в учётной политике.

Обратите внимание: амортизация по объектам недвижимости начисляется с момента их ввода в эксплуатацию, независимо от того, на каком счёте – 01 или 08 – они учитываются до момента государственной регистрации права собственности.

Переоценка основных средств

Пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Если решение о переоценке будет принято, следует учитывать, что в дальнейшем такая переоценка должна производиться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Исходя из анализа п. 44 Методических указаний по учёту основных средств, переоценку основных средств следует проводить ежегодно. Переоценка объекта основных средств проводится путём пересчёта его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта.

Следует различать понятия "переоценка" и "отражение в бухгалтерском учёте результатов переоценки". Очевидно, что отражение результатов переоценки в бухгалтерском учёте и, соответственно, в отчётности должно осуществляться с учётом принципа существенности.

В учётной политике необходимо установить уровень изменения стоимости объектов основных средств (в процентах), исходя из которого результаты переоценки будут отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности.

Нематериальные активы

Организация имеет право выбрать для целей бухгалтерского учёта один из вариантов амортизации НМА (п. 28 ПБУ 14/2007 "Учёт нематериальных активов"):

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Обратите внимание: согласно п. 30 ПБУ 14/2007 организации могут ежегодно пересматривать применяемый способ амортизации нематериального актива. Способ амортизации уточняется в случае, если при расчёте существенно меняются ожидаемые поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива.

Кроме того, в учётной политике организации следует указать способ отражения начисленной амортизации в бухгалтерском учёте. Согласно действующему Плану счетов возможны два варианта:

- накопление соответствующих сумм амортизации на счёте 05 "Амортизация нематериальных активов";

- уменьшение первоначальной стоимости объекта, отражённой на счёте 04 "Нематериальные активы".

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчётности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Образование резервов

Резервы формируются в бухгалтерском учёте для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения.

В ряде случаев при наступлении определённых событий создание резерва обязательно, поэтому об их формировании в учётной политике упоминать не надо.

Так, организации обязаны создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли своё первоначальное качество, а также если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Критерий, согласно которому в бухгалтерском учёте отражается снижение стоимости материальных ценностей, устанавливается организацией самостоятельно в учётной политике.

Кроме того, акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Другие организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать.

Создание для целей бухгалтерского учёта оценочных резервов, а также резервов предстоящих расходов зависит от волеизъявления самой организации. Решение о формировании таких резервов необходимо закрепить в учётной политике.

К оценочным резервам относятся:

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счёт 14);

- резерв под обесценение финансовых вложений (счёт 59);

- резерв по сомнительным долгам (счёт 63).

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности и ПБУ 8/2010 «"Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» коммерческие организации вправе создавать следующие резервы предстоящих расходов:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Начисление сумм резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счёта 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу – для торговых организаций).

Если организация отказывается от создания резервов, то неиспользованные средства по ранее созданным резервам присоединяются к финансовым результатам.

Доходы и прочие поступления

Пунктом 4 ПБУ 9/99 установлено, что доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:

- на доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Один и тот же вид дохода в зависимости от специфики организации может относиться как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим поступлениям. В учётной политике необходимо прописать, какие из доходов организация относит к основным, а какие – к прочим.

Длительный цикл изготовления

В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учёте выручку от выполнения работ (оказания услуг) с длительным циклом изготовления (строительство, научные, проектные работы, судостроительство и т.п.) по мере готовности работы, услуги, продукции либо по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признаётся в бухгалтерском учёте по мере готовности в том случае, если на основании первичных учётных документов возможно определить степень готовности работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчётном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные этим пунктом.

Если организация при выполнении работы, оказании услуги, продаже продукции с длительным циклом изготовления признаёт выручку по мере их готовности, то в бухгалтерском учёте ей необходимо использовать счёт 46 "Выполненные этапы по незавершённым работам".

Незавершённое производство

Как сказано в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, продукция или работы, не прошедшие всех стадий, фаз или переделов, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приёмки, относятся к незавершённому производству.

Организации выбирают метод оценки незавершённого производства в зависимости от производственных или технологических особенностей:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершённое производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведённым затратам.

Косвенные расходы

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учёта и распределения расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг), – косвенных расходов. Их распределение, как правило, производится пропорционально базе, указанной в учётной политике организации.

При выборе способа распределения косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции (работ, услуг).

Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения:

- пропорционально заработной плате основного производственного персонала;

- пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;

- пропорционально количеству отработанных машино-часов;

- пропорционально объёму выпущенной продукции и т.д.

Что касается учёта общехозяйственных расходов, то п. 9 ПБУ 10/99 предлагает следующие варианты.

Во-первых, суммы, собранные за период по дебету счёта 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В результате в стоимости готовой продукции будет присутствовать часть общехозяйственных расходов. При этом формируется полная себестоимость продукции.

Во-вторых, возможно списание общехозяйственных расходов непосредственно на счёт 90 "Продажи". В этом случае они полностью списываются со счёта 26 "Общехозяйственные расходы" в каждом отчётном периоде и участвуют в формировании бухгалтерской прибыли независимо от процесса реализации произведенной за отчётный период продукции (работ, услуг). При таком способе формируется сокращенная себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов

В ПБУ 10/99 установлено, что расходы в бухгалтерском учёте признаются с учётом связи между произведенными расходами и поступлениями. Другими словами, расходы должны быть признаны в тот момент, когда признаны доходы, непосредственно связанные с данными расходами.

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов либо связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, то необходимо обоснованное распределение расходов между отчётными периодами.

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно. Наиболее распространёнными вариантами являются:

- равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;

- списание расходов пропорционально объёму продукции.

Организация может разработать иной экономически обоснованный алгоритм списания расходов. Выбранный способ списания расходов нужно закрепить в учётной политике.

Финансовые вложения

Организация может иметь финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Для таких активов исходя из требований п. 26 ПБУ 19/02 "Учёт финансовых вложений" бухгалтер должен выбрать способ их оценки:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учёта финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Такая оценка необходима для отражения в учёте выбытия указанных финансовых вложений, а также для оценки подобных активов на конец отчётного периода (п. 32 ПБУ 19/02).

Расходы на НИОКР

В отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые дали положительный результат, бухгалтерское законодательство предоставляет организации право выбора способа и срока списания расходов на выполнение этих работ.

В п. 11 ПБУ 17/02 "Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" сказано, что срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов от этих работ. Однако этот срок не может превышать пяти лет.

Способов списания расходов на НИОКР два:

- линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

Учёт строительных договоров

Учёт операций по строительным договорам осуществляется в соответствии с ПБУ 2/2008 "Учёт договоров строительного подряда", которое утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. Этот документ применяется :

- если заключенный договор носит долгосрочный характер (то есть длительность его выполнения составляет более одного отчётного года);

- срок начала и окончания договора приходится на разные отчётные периоды.

Пунктом 11 ПБУ 2/2008 предусмотрено, что расходы, понесённые организацией (подрядчиком) по договору, делятся на прямые, косвенные и прочие. В свою очередь, прямые расходы состоят из фактически понесённых расходов и предвиденных расходов. ПБУ 2/2008 разрешает учитывать предвиденные расходы:

- либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ;

- либо путём образования соответствующего резерва (например, на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта), при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Выбранный способ отражения предвиденных расходов необходимо закрепить в учётной политике.

Косвенными расходами по данному договору признаётся часть общих расходов организации, которые понесены при выполнении всех строительных договоров. Способ распределения косвенных расходов между договорами организация (подрядчик) определяет самостоятельно и закрепляет его в учётной политике. Так, косвенные расходы можно распределять пропорционально выручке по каждому из договоров, пропорционально прямым расходам или иным способом.

Учёт спецодежды

Порядок бухучёта спецодежды изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Документ утверждён Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н. В то же время, согласно п. 9 Методических указаний, организация может организовать учёт специальной одежды в порядке, предусмотренном для учёта основных средств, то есть в соответствии с ПБУ 6/01.

Методическими указаниями организация руководствуется в том случае, если она относит спецодежду к средствам в обороте. Тогда спецодежда учитывается на отдельных субсчетах к счёту 10 "Материалы":

- субсчёте 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- субсчёте 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Если организация сочтёт необходимым учитывать спецодежду, отвечающую критериям ПБУ 6/01, в качестве основных средств, то она должна использовать счёт 01.

Выбранный способ учёта спецодежды должен быть закреплён в учётной политике.

Налоговые величины по ПБУ 18/02

Согласно нормам ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций" организации ведут учёт постоянных и временных разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учёта, и формируют финансовый результат в бухгалтерской отчётности с учётом возникших постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Причём допускаются разные способы ведения таких величин в бухгалтерском учёте.

Так, постоянные и временные разницы можно отражать либо непосредственно на бухгалтерских счетах, либо в ином порядке (например, во внесистемных бухгалтерских регистрах – таблицах, расчётах и т.д.). При этом требования к аналитическому учёту касаются только временных разниц. Таким образом, в учётной политике организация должна закрепить порядок отражения в бухучёте информации о постоянных и временных разницах и способах ведения аналитического учёта временных разниц.

Что касается отложенных активов и обязательств, то организации имеют право самостоятельно решать, насколько детально нужно вести аналитику этих величин. Выбранный способ необходимо отразить в учётной политике. Организация может вообще отказаться от детального аналитического учёта отложенных активов и обязательств, если для неё не составляет особого труда отслеживать движение этих сумм на основе имеющейся аналитики временных разниц.

Пунктом 22 ПБУ 18/02 установлено, что каждая организация самостоятельно выбирает один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:

- на основании данных, сформированных в бухгалтерском учёте в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02 (исходя из величины условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств);

- на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.

Выбранный способ отражается в учётной политике.