Введение

Большую роль финансово-хозяйственной деятельности современных организаций играет правильное ведение бухгалтерского учёта на этой основе составление бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Основными формами бухгалтерской отчётногсти являются форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках».

В данном учебном пособии рассмотрено содержание пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчётности, ьпредставлены действующие формы в соответствии с приказом Минфина № 66н, рекомендован состав пояснительной записки.

1. «Отчёт об изменениях капитала» (форма № 3)

1.1. Значение и структура отчёта об изменениях капитала

При составлении отчётности, а значит, и при заполнении отчёта об изменениях капитала, необходимо руководствоваться действующими положениями по бухгалтерскому учёту и Гражданским кодексом РФ. Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим ведение бухгалтерского учёта, а следовательно и бухгалтерской отчётности является Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений, установлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», которое утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н). В данном положении установлены принципы формирования информации, которая должна быть представлена и раскрыта в отчёте о движении капитала организации. Однако детальная структура капитала и факторы его изменения этим нормативным документом не устанавливаются, тогда как приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности», который вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчётности за 2011 год, утверждены примерные формы бухгалтерской отчётности и указания по их заполнению.

В состав годовой бухгалтерской отчётности входит форма №3 «Отчёт об изменениях капитала».

Форму №3 «Отчёт об изменениях капитала» заполняют в составе годовой бухгалтерской отчётности коммерческие организации. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), устанавливается упрощённый состав годовой бухгалтерской отчётности, определённый Федеральным законом «О бухгалтерском учёте».

Действующим Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций установлена структура капитала организации. В соответствии с ним в составе капитала организации учитывают: уставный (складочный) капитал; акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования; резервный капитал, добавочный капитал; нераспределённую прибыль (непокрытый убыток) и целевое финансирование.

В отчёте об изменениях капитала отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия и нераспределённой прибыли (непокрытого убытка). Также, начиная с годовой бухгалтерской отчётности за 2011 год, в форме №3 отражается такой показатель, как «собственные акции, выкупленные у акционеров», что законодательно определено Приказом Министра финансов Российской Федерации №66н от 02.07.2010г.

«Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчётности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации». Также, согласно статье 30 ПБУ 4/99, отчёт об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели: величину капитала на начало отчётного периода; увеличение капитала (всего и в том числе за счёт дополнительного выпуска акций, за счёт переоценки имущества, за счёт реорганизации юридического лица и т.д.); уменьшение капитала (всего и в том числе за счёт уменьшения номинала акций, за счёт уменьшения количества акций, за счёт реорганизации юридического лица и т.д.); величину капитала на конец отчётного периода.

Форма №3 «Отчёт об изменениях капитала» включает в себя следующие разделы:

1. «Движение капитала», который представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, величина капитала на 31 декабря, его увеличение и уменьшение), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

– уставный капитал;

– собственные акции, выкупленные у акционеров;

– добавочный капитал;

– резервный капитал;

– нераспределённая прибыль (непокрытый убыток);

– итого;

2. «Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок», где отражается величина капитала до корректировок и его корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок;

3. «Чистые активы» с указанием величины чистых активов на соответствующие даты.

Коды строк, указываемые в годовой бухгалтерской отчётности организации (в т.ч. в форме № 3), представляемые в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указаны в приказе Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчётности».

Информация об изменениях капитала представляется за 2 периода – предыдущий и отчётный год с указанием данных о капитале на три даты: 31 декабря года, предшествующего предыдущему; 31 декабря предыдущего года; 31 декабря отчётного года.