20

Тема 2. Особенности учета активов и обязательств

1. Учет основных средств: понятие, особенности оценки и бухгалтерского отражения.

2. Затраты по займам: понятие и оценка.

3. Обесценение активов. Определение и оценка убытка от обесценения активов.

4. Инвестиционная недвижимость: признание, оценка и учет.

5. Аренда: понятие, виды и особенности учета. Оперативная и финансовая аренда.

6. Финансовые инструменты: признание и оценка. Классификация финансовых инструментов и их учет.

7. Запасы: оценка, учет, отражение в финансовой отчетности.

1. Учет основных средств: понятие, особенности оценки и бухгалтерского отражения

Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСБУ 16 «Основные средства».

Основные средства – __________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Стандарт не распространяется на

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Основные средства признаются (т.е. отражаются в балансе предприятия), ____________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Если экономические выгоды не очевидны, то расходы на приобретение отдельных объектов не признаются в качестве материальных активов и списываются в расходы на уменьшение прибыли отчетного периода.

Инвестиции в строительство и приобретение объектов основных средств признаются материальными активами только тогда, когда _________

______________________________________, то есть после принятия объекта в эксплуатацию или его поступления в организацию.

Запасные части, приспособления и оборудование для обслуживания основных средств должны учитываться как оборотные материальные активы (запасы).

Крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта ___________ учитываться в качестве основных средств.

Мелкие приспособления, шаблоны, штампы и другие аналогичные объекты ________________ в одну учетную статью.

Агрегаты крупных объектов, имеющие различные сроки полезной службы, должны учитываться ____________, как самостоятельные объекты, например, самолет и его двигатели, здание и земля под ним.

Первоначальная оценка основных средств

Себестоимость основных средств – ____________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Фактическая стоимость основных средств является основанием для признания объекта в качестве актива. Она служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет в данной организации.

Фактическая стоимость объекта включает:

• ________________________________________________________;

• ________________________________________________________;

• ________________________________________________________.

Фактическая стоимость объекта НЕ включает:

• ________________________________________________________;

• ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________;

• __________________________________________________________________________________________________________________________.

Балансовая стоимость основных средств может быть меньше их фактической стоимости на сумму полученных субсидий от правительства.

Приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, признается в учете по первоначальной стоимости путем следующей бухгалтерской проводки:

Дебет «______________» Кредит «___________________».

Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенных организацией для себя, оценивается по тем же принципам, что и объекты, приобретенные на стороне. Эти объекты оцениваются по фактической себестоимости производства.

Признание объектов основных средств, построенных и произведенных на самом предприятии, а также после монтажа и доводки до рабочего состояния проводится на счетах:

Дебет «______________» Кредит «____________________________».

Приобретение основных средств в кредит ставит вопрос о капитализации процентов за кредит. В соответствии с МСБУ 23 «Затраты по займам» проценты за кредит могут быть капитализированы, то есть включены в фактическую стоимость объектов основных средств. Но капитализация процентов прекращается после того, как объект готов к использованию по назначению.

Оценка обмениваемых объектов основных средств производится по балансовой стоимости переданного актива плюс или минус сумма денежных средств, которая была выплачена или получена в этой операции. Прибыль или убыток в операциях такого обмена не определяются. В случае, если полученный объект по справедливой стоимости дешевле переданного, уменьшается стоимость переданного актива и полученный объект принимается на учет по этой уменьшенной стоимости. Сумма уменьшения стоимости списывается на уменьшение прибыли в отчетном периоде.

Затраты на введение в действие и принятие к учету основных средств, в особенности машин и оборудования, требуют дополнительных затрат для их поддержания в приемлемом работоспособном состоянии. Эти затраты в бухгалтерском учете:

• ________________________________________________________;

• ________________________________________________________;

• ________________________________________________________.

Затраты на ремонт и другие затраты в действующие объекты основных средств могут быть капитализированы и присоединены к балансовой стоимости активов, когда они повышают первоначально рассчитанную производительность или улучшают существенно состояние объекта. Это модификация и модернизация объекта, крупный капитальный ремонт, вносящий коренные изменения в состояние объекта. Например, перепланировка или достройка здания, оборудование его дополнительными удобствами; замена деталей и узлов машины принципиально новыми, существенно повышающими качество продукции и производительность оператора.

Дебет «______________________» Кредит «______________» или др.

Затраты на техническое обслуживание и ремонт для поддержания машины в работоспособном состоянии НЕ могут быть капитализированы и списываются в расход в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Дебет «___________» Кредит «_______», «____________» или др.

Затраты, например, на замену двигателей самолета, выработавших свой ресурс, в условиях, когда они являются отдельным объектом учета, представляют собой затраты на приобретение новых объектов основных средств, а отработавшие двигатели списываются в расход или продаются для использования на менее ответственных производственных операциях.

Переоценка основных средств.

МСБУ 16 «Основные средства» позволяет переоценивать основные средства, исходя из их справедливой оценки на дату переоценки.

Справедливая стоимость – ___________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

МСБУ 16 «Основные средства» предусматривает два подхода к переоценке основных средств.

1. ___________________________________________________________________________________________. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

2. ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

Балансовая стоимость определяется за минусом сумм амортизации и обесценения, накопленных после переоценки. Увеличение балансовой стоимости объекта в результате переоценки отражается на счете капитала. Уменьшение балансовой стоимости объекта в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетной прибыли. Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного объекта. Положительный результат переоценки, включенный в раздел учета капитала, может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будет реализован. Эта операция не требует отражения в отчетности о прибылях и убытках.

Балансовая стоимость любого объекта или группы объектов основных средств должна уменьшаться, если она окажется больше возмещаемой суммы, и списываться в расход в текущем отчетном периоде, если только она не может быть списана против результатов ранее проведенной переоценки на счет капитала.

Наблюдение за состоянием балансовой стоимости и способности ее возмещения должно производиться в каждом отчетном периоде. В случае изменения обстоятельств, приведших к уменьшению стоимости объекта, или увеличения возмещаемой суммы по этому объекту следует дооценить объект в том отчетном периоде, в котором выявились данные обстоятельства.

Переоценка основных средств проводится на счетах следующими бухгалтерскими проводками:

• дооценка первоначальной стоимости объекта основных средств:

Дебет «___________________» Кредит «_____________________»;

•дооценка накопленной амортизации по данному объекту:

Дебет «____________________» Кредит «_____________________».

Выбытие и списание объектов основных средств проводится в том случае, когда

• решено его более не использовать и

• нельзя ожидать каких-либо экономических выгод от его выбытия, например, продажи, обмена или сдачи в аренду.

Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должны учитываться либо по балансовой стоимости, либо по возможной цене продажи в зависимости от того, какое из двух значений меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой стоимостью объекта, то есть его остаточной стоимостью за вычетом накопленных амортизационных отчислений, возникающая при его выбытии или реализации, отражается как прибыль или убыток отчетного периода. В операциях обмена одного основного средства на другое прибыли или убытки не возникают.

Выбытие основных средств записывается на счетах следующими бухгалтерскими проводками:

• продажа объекта основных средств, выведенного из эксплуатации как целого, либо по частям:

а) по продажной цене объекта:

Дебет «_________________» Кредит «_____________________»;

б) по первоначальной (переоцененной) стоимости объекта:

Дебет «_________________» Кредит «_____________________»;

в) на сумму накопительной амортизации по объекту:

Дебет «_________________» Кредит «_____________________»;

• списание и ликвидация объекта основных средств:

а) по первоначальной либо переоцененной стоимости объекта:

Дебет «_________________» Кредит «_____________________»;

б) на сумму накопительной амортизации по объекту:

Дебет «_________________» Кредит «_____________________»;

в) остаточные материалы по цене возможного использования:

Дебет «_________________» Кредит «_____________________».

Амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы.

Остаточная стоимость и срок полезной службы основного средства могут пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года и при этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».

Остаточная стоимость актива – ______________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________

Срок полезного использования – это:

(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или

(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Амортизируемая величина – ___________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________.

Амортизация основных средств – ______________________________

__________________________________________________________________.

Амортизация учитывается даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется, когда ликвидационная стоимость актива превышает его балансовую стоимость.

Ремонт и техническое обслуживание актива не отменяет необходимость его амортизации.

Ликвидационная стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.

Компания должна оценивать ликвидационную стоимость объекта основных средств, исходя из расчетной суммы, которую компания получила бы за актив в настоящий момент, если бы срок полезной службы актива уже окончился, и с учетом состояния, предполагаемого в конце этого срока.

Амортизационная стоимость определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его ликвидационной стоимости.

Часто ликвидационная стоимость актива бывает незначительной, а, следовательно, несущественной при расчете суммы амортизации.

Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива.

В таком случае амортизационные начисления не производятся, пока ликвидационная стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость.

За исключением случаев, когда ликвидационная стоимость актива гарантирована, ликвидационная стоимость будет иметь только прогнозное значение суммы, которую получит предприятие при выбытии актива.

Чем выше ликвидационная стоимость, тем меньше будут затраты предприятия по амортизационным отчислениям. Если оценочная ликвидационная стоимость слишком высока, это приведет к убыткам при ликвидации и завышенной прибыли в периоды, предшествующие ликвидации.

В том случае, когда основные средства представляют существенную часть структуры активов, например, в случае с предприятиями, которые арендуют основные средства, точность ликвидационной стоимости является ключевым фактором для получения точных результатов.

Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению, т.е. когда он находится в месте и в условиях, необходимых для того, чтобы этот актив мог работать в порядке, предусмотренным руководством.

Амортизация актива прекращается на более раннюю дату, когда

1. актив классифицируется как «предназначенный для продажи» (или включается в группу ликвидации, которая классифицируется как предназначенная для продажи) – см. МСФО (IAS) 5 и

2. на дату, когда прекращается признание актива (актив списывается с баланса) или полностью амортизируется.

3. Амортизация не прекращается, когда актив становится неиспользуемым, или изымается из активного использования за исключением случаев, когда актив полностью амортизируется, или выбран метод амортизации в зависимости от объема производства.

Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования.

Примененный по отношению к активу метод амортизации должен пересматриваться, по крайней мере, один раз в конце каждого финансового года. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива будет отражаться на используемом методе его амортизации. Такие изменения будут учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8. В предыдущие годы не было изменений в подходе к амортизации актива.

Изменения в сроках полезной службы актива происходят часто и определяются до начала использования актива. Изменения в методах амортизации происходят редко.

На практике компания может применять ряд методов амортизации, включая __________________________________________________________

__________________________________________________________________.

Методы амортизации, предусмотренные МСБУ 16 «Основные средства» рассмотрите самостоятельно.