4.3 Учет безвозмездно полученных основных средств

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

При этом согласно п. 1 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3-х тысяч рублей.

В случаях, когда совершается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3-х тысяч рублей, договор дарения может быть признан на основании статьи 166 ГК РФ недействительным. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре возместить стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Эти ограничения не действуют при безвозмездном получении основных средств от физических лиц или некоммерческих организаций либо по другим основаниям, не запрещенным законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов основных средств могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики;

• данные торговых инспекций и организаций;

• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

• экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Поскольку основные средства представляют собой активы долгосрочного использования, то в при их безвозмездном получении их рыночная стоимость первоначально учитывается как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации по этим объектам.

Операции, связанные с безвозмездным получением объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 08-4 - Кредит 98 -2—отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;

Дебет 08-4 - Кредит 60—отражена задолженность сторонним организациям за доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);

Дебет 19-1» - Кредит 60—отражены суммы НДС, уплаченные сторонним организациям по затратам на доставку и приведение безвозмездно полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использования;

Дебет 08-4 - Кредит 10, 70, 69 - отражены собственные затраты организации, связанные с доведением безвозмездно полученных объектов основных средств до пригодного к использованию состояния;

Дебет 01 - Кредит 08-4—введен в эксплуатацию и принят к учету безвозмездно полученный объект основных средств по первоначальной стоимости;

Дебет 68 - Кредит 19-1—отражен налоговый вычет «входного» НДС по затратам на доставку и приведение безвозмездно полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использование.

По мере начисления амортизации доходы будущих периодов в виде стоимости безвозмездно полученного имущества при соединяются к текущим доходам:

Дебет счетов учета затрат (20,23,25,26) - Кредит 02 - начислена амортизация по безвозмездно полученным объектам основных средств (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету);

Дебет 98-2 - Кредит 91-1 — в состав прочих доходов включена часть рыночной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств (ежемесячно на часть суммы рыночной стоимости, соответствующей сумме начисленной амортизации).

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли имущество, в том числе основные средства, полученное организацией безвозмездно, признается внереализационным доходом в оценке по текущей рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости. Исключение составляют случаи, указанные в ст. 251 НК РФ.

Пример

Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 40 000 руб. Стоимость доставки объекта — 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве. В учете:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1.	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств	08-4	98-2		40 000
2.	Принят к оплате счет транспортной организации за доставку объекта основных средств -стоимость доставки -НДС	08-4	60	2 000
		19-1	60	360
					2 360
3.	Введен в эксплуатацию и принят на учет по первоначальной стоимости безвозмездно полученный объект основных средств	01	08-4		42 000
4.	Предъявлен бюджету к вычету НДС по транспортным услугам	68	19-1		360
5.	Оплачен счет транспортной организации	60	51		2 360
6.	Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств в месяце, следующим за месяцем его принятия на учет .(42 000 руб.: 5 лет : 12 мес.);	23	02		700
7.	Отражена часть суммы, учтенной на счете 98, приходящейся на сумму начисленной амортизации (40 000 руб.: 5 лет : 12 мес.)	98-2	91-1		667