4. Учет поступления основных средств

Основными способами поступления являются:

• взнос учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

• приобретение за плату у изготовителей и у торговых организаций;

• сооружение, изготовление или строительство;

• получение по договору дарения (безвозмездно);

• обмен на другое имущество (поступления основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами).

При любом варианте поступления основных средств все связанные с этим затраты отражаются в учете как вложения во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств.

По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции по приобретению (поступлению) основных средств.

НДС по поступившим основным средствам, не подлежащий включению в их первоначальную стоимость, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

4.1. Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации

Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

• акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае необходимости);

• счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств независимым оценщиком;

• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для использования;

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 15 ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об ООО» установлено, что при согласованной стоимости вносимого в общество имущества, превышающей 200 МРОТ (20 000 руб.), обязательно привлечение независимого оценщика.

В акционерных обществах согласно п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об АО» (в ред. От 21.03.2002 г.) при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости вносимого имущества в любом случае должен привлекаться независимый оценщик.

Величина денежной оценки вносимого имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи в уставный (складочный) капитал другой организации объекта основных средств, бывшего в эксплуатации, передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данному объекту основных средств. При этом НДС подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы другой организации в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

У принимающей организации суммы восстановленного передающей стороной НДС, в первоначальную стоимость полученных основных средств не включаются и. учитываются отдельно. С этой целью сумма НДС, восстановленная учредителем, должна указываться в документах, которыми оформляется передача основных средств (актах приема-передачи).

Сумма НДС, восстановленная передающей организацией, у принимающей стороны относится на увеличение добавочного капитала организации.

Согласно п.11 ст. 171 и п.8 ст. 172 НК РФ НДС, восстановленный учредителем, подлежат вычету у организации, получившей основные средства в качестве вклада в уставный капитал, при выполнении следующих условий:

• использование полученных основных средств для осуществления операций, облагаемых НДС;

• принятие на учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.

Операции по поступлению таких объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал организации отражаются в учете следующими записями:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - Кредит 80 «Уставный капитал» - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - отражена стоимость объекта ОС, поступившего в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» - Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражена сумма НДС, восстановленная передающей организацией и указанная в документах по передаче объекта основных средств;

При наличии у принимающей организации фактических затрат на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания), они без НДС предварительно также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 записью:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Суммы НДС, уплаченные другим организациям по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использования («входной» НДС), отражаются отдельно записью:

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При принятии к учету объекта ОС по первоначальной стоимости делают запись:

Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

После постановки на учет ОС сумма «входного» НДС по дополнительным затратам, а также сумма восстановленного НДС подлежат вычету из бюджета:

Налоговый вычет НДС по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использование:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Налоговый вычет восстановленного учредителем НДС:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств» - предъявлена бюджету к вычету сумма НДС по полученному от учредителя объекту основных средств.

Пример

Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал новый объект основных средств, оцененный учредителями в 150 000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 29 500 руб. (в том числе НДС — 4 500 руб.). В учете:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1.	Отражена стоимость объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал	08-4	75-1		150 000
2.	Принят к оплате счет транспортной организации за доставку объекта основных средств -стоимость доставки -НДС	08-4		25 000
		19-1		4 500
			60		29 500
3.	Введен в эксплуатацию и принят на учет по первоначальной стоимости объект основных средств, внесенный учредителем в счет вклада в уставный капитал	01	08-4		175 000
4.	Предъявлен бюджету к вычету НДС по транспортным услугам	68	19-1		4 500
5.	Оплачен счет транспортной организации	60	51		29 500