7.4. Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче

Первичными документами, подтверждающими выбытие объектов основных средств при их безвозмездной передаче, являются;

• акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а]№ ОС-1б) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

• счет-фактура на безвозмездно переданный объект основных средств;

• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств;

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.

Безвозмездная передача основных средств другим организациям и физическим лицам отражается в учете аналогично отражению продажи основных средств.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст. 146 НК РФ при безвозмездной передаче у передающей стороны возникает обязательство по начислению и уплате в бюджет НДС. НДС при этом исчисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных основных средств. Передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.

Пунктом 16 ст. 270 НК РФ установлено, что стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, а, следовательно, убыток от безвозмездной передачи имущества не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Так как расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли, то суммы НДС, уплаченные по этим расходам, не подлежат вычету.

Пример

Организация безвозмездно передала физическому лицу объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта -60 000руб. , сумма начисленной амортизации – 40 000 руб.. Остаточная стоимость объекта – 20 000 руб. соответствует его рыночной стоимости без НДС. В учете:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС	01-2	01-1	60 000
2.	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи	02	01-2	40 000
3.	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС	91-2	01-2	20 000
4.	Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта ОС	91-2	68-1	3 600
5.	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС	99	91-9	3 600