7.3. Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе основными средствами) в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Первичными документами, подтверждающими передачу объектов основных средств в уставный капитал другой организации, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объектов основных средств, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал;

• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации;

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.

Выбытие основных средств в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 58-1 - Кредит 76 —на сумму задолженности по вкладу в уставный капитал, равную величине согласованной стоимости;

Дебет 01-2 - Кредит 01 - на сумму первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств;

Дебет 02 - Кредит 01-2—на сумму амортизации, начисленной к моменту передачи объекта основных средств;

Дебет 76 - Кредит 01-2—на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств;

Дебет 76 - Кредит 91-1—на сумму превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых основных средств;

Дебет 91-2 - Кредит 76—на сумму превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых основных средств;

Дебет 91-2 - Кредит 60, 70, 69, 10 — на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств(демонтаж, транспортные расходы и др.).

Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.

Пример

Организация, участвуя в создании другой организации, вносит в ее уставный капитал объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 230 000 руб., сумма начисленной амортизации – 35 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 210 000руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину согласованной стоимости передаваемого объекта ОС	58-1	76	210 000
2.	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС	01-2	01-1	230 000
3.	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи	02	01-2	35 000
4.	Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС	76	01-2	195 000
5.	Списана разница между согласованной и остаточной стоимостью передаваемого объекта ОС	76	91-1	15 000
6.	Отражена прибыль от передачи объекта ОС	91-9	99	15000

В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал основные средства в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны

Поскольку для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаютсяНДС, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету и учитываться в их первоначальной стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример

Организация 03.02. 2014 г.приобрела новый объект основных средств. В конце месяца было принято решение о передаче этого объекта в уставный капитал другой организации. Стоимость объекта основных средств - 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.

Объект основных средств не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась. 25.02.2014 г. он был передан в уставный капитал другой организации.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	03.02. 2014 Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08-4	60	60000
2	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19-1	60	10 800
3	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)	60	51	70 800
4	25.02.2014 Предъявленная поставщиком сумма НДС учтена в первоначальной стоимости приобретенного объекта ОС	08-4	19-1	10800
5	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости	01	08-4	70800
6	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта ОС	58-1	76	70800
7	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС	01-2	01-1	70 800
8	Отражена передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости (равной в данном случае первоначальной стоимости объекта ОС)	76	01-2	70 800