7.2. Учет выбытия основных средств при их продаже

Первичными документами, подтверждающими продажу, основных средств, являются:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1 б) с приложением договора купли-продажи;

• счет-фактура на проданный объект основных средств;

• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией основных средств; ^

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон в договоре купли-продажи. Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния. Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать сумму НДС, так как операции по продаже основных средств подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Сумма НДС указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж. В общем случае налоговая база при реализации объекта основных средств определяется как рыночная стоимость этого объекта без включения в нее суммы НДС.

При продаже основных средств составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62- Кредит 91-1—на продажную стоимость объекта основных средств согласно договору купли-продажи (вместе с НДС);

Дебет 91-2 - Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»- на сумму НДС, исчисленную исходя из продажной стоимости объекта основных средств;

Дебет 01-2 - Кредит 01 - на первоначальную стоимость проданного объекта основных средств;

Дебет 2 - Кредит 01-2—на сумму амортизации, начисленной по объекту основных средств к моменту продажи;

Дебет 91-2 - Кредит 01-2 - на остаточную стоимость проданного объекта основных средств;

Дебет 91-2 - Кредит 70, 69, 60 - на сумму расходов, связанных с продажей объекта основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.);

Дебет 91-9 - Кредит 99— на сумму прибыли от продажи;

или

Дебет 99 - Кредит 91-9—на сумму убытка от продажи.

В налоговом учете согласно ст. 268 НК РФ организация вправе уменьшить доходы от реализации основных средств на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей (остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с продажей). При получении убытка, он включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между СПИ объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Пример

Организация продает автомобиль. Первоначальная стоимость - 134 000 руб., амортизация к моменту продажи - 48 000 руб., цена продажи – 108 560 руб., в том числе НДС – 16 560 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена продажная стоимость автомобиля (включая НДС)	62	91-1	108 560
2	Отражена сумма НДС от продажной стоимости автомобиля	91-2	68-1	16 560
3	Списана первоначальная стоимость проданного автомобиля	01-2	01-1	134 000
4	Списана сумма амортизации, начисленная по автомобилю к моменту продажи	02	01-2	48 000
5	Списана остаточная стоимость проданного автомобиля	91-2	01-2	86 000
6	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи автомобиля	91-9	99	6 000
7	Получена оплата за проданный автомобиль (включая НДС)	51	62 .	108 560