Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При этом способе годовая сумма амортизации не определяется. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц.

Пример

Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 240 000 руб. При использовании этого объекта предполагается изготовить 1 000 единиц продукции.

Если за месяц фактически изготовлено 27 единиц продукции, то сумма амортизационных отчислений за этот месяц составит

(240 000 руб. : 1 000) х 27 = 6 480 руб.

Учет начисленной амортизации

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств, в бухгалтерском учете используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

По кредиту счета 02 отражаются суммы амортизации, начисленной по основным средствам организации.

По дебету счета 02 отражается списание амортизации по выбывшим из организации основным средствам.

Сальдо счета 02 кредитовое, показывает сумму начисленной амортизации по имеющимся в организации основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется, по отдельным инвентарным объектам основных средств.

В учете:

Дебет 23,25, 26 - Кредит 02 – начислена амортизация ОС производственного назначения;

Дебет 91 -2 - Кредит 02 - начислена амортизация ОС непроизводственного назначения.

Амортизация, начисленная по ОС, переданным в аренду, отражается в учете по разному в зависимости от того является ли для организации передача основных средств в аренду основным видом деятельности или нет.

Если передача основных средств в аренду является для организации основным видом деятельности, то амортизация по переданным в аренду основным средствам учитывается как прямые затраты, связанные с этим видом деятельности и отражается в учете записью:

Дебет 20 - Кредит 02.

Если передача основных средств в аренду не является для организации основным видом деятельности, то амортизация по переданным в аренду основным средствам учитывается как прочие расходы и отражается в учете записью:

Дебет 91 -2 - Кредит 02

Порядок начисления амортизации основных средств в целях налогообложения определен НК РФ. В соответствии с п.1 ст. 256 НК РФ для целей налогового учета имущество организации подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому относится имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Согласно п.2 ст. 256 НК РФ для целей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

В налоговом учете при начислении амортизации по основным средствам используется одни из следующих методов:

• линейный;

• нелинейный.

В налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно.

При использовании линейного метода сумма ежемесячной амортизации объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется при этом по формуле:

К = (1 : n) х 100%,

где К - норма амортизации;

n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При использовании нелинейного метода сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, установленной для данного объекта. Норма амортизации при применении нелинейного метода рассчитывается по формуле:

К = (2 : n) х 100%.