7. Анализ фонда заработной платы

Значение и задачи анализа.

Определение абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной пла­ты.

Причины изменения переменной и постоянной зар­платы.

Анализ уровня оплаты труда персонала предпри­ятия с учетом инфляции.

Изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровня его оплаты.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно исполь­зовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких усло­виях создаются возможности для наращивания темпов расши­ренного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату тру­да на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за исполь­зованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производитель­ности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции орга­нов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остаю­щейся в распоряжении предприятия.

Наибольший удельный вес в составе средств, использован­ных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной пла­ты, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклоне­ние фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (∆ФЗП_aбc) определяется сравне­нием фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в це­лом по предприятию, производственным подразделениям и ка­тегориям работников:

(7.1)

Следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выпол­нения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличе­нии или спаде объема производства (зарплата рабочих по та­рифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доп­лат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

Относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

(7.2)

где ∆ФЗП_отн – относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП_ф – фонд зарплаты фактический;

ФЗП_ск. – фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗП_пл.пер. и ФЗП_{пл.пост.} – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

К_вп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (К_п), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (∆ВП%):

. (7.3)

В дальнейшем необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть зарплаты зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (УД_i), удельной трудоемкости (УТЕ_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i).

Рис.2. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

Затем следует проанализировать причины изменения пос­тоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарпла­та рабочих-повременщиков, служащих, работников детских са­дов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все ви­ды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за со­ответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабо­чих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества от­работанных дней в среднем одним рабочим за год, средней про­должительности рабочей смены и среднечасового заработка одного рабочего.

Фонд заработной платы управленческого персонала может измениться за счет его численности и среднегодо­вого заработка:

(7.4)

За счет увеличения должностных окладов фонд зарплаты слу­жащих:

(7.5)

Важное значение при анализе использования фонда зарпла­ты имеет изучение данных о среднем заработке работни­ков предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а так­же в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

(7.6)

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производи­тельностью труда (для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то про­исходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли).

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной от­резок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом ( ), который определяется отношением средней зарплаты за от­четный период (С3₁) к средней зарплате в базисном периоде (С3₀).

Аналогичным образом рассчитывается индекс производи­тельности труда (Iгв):

I_гв = ГВ_ф / ГВ_пл (7.7)

и

I_сз = СЗ_ф / СЗ_пл (7.8)

Коэффициент опережения рассчитывается по формуле:

К_оп = I_гв/I_сз. (7.9)

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений меж­ду темпами роста производительности труда и его оплаты мож­но использовать следующую формулу:

(7.10)

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней за­работной платы необходимо учитывать индекс роста цен на пот­ребительские товары и услуги (I_Ц) за анализируемый период:

(7.11)

где СЗ₁ – среднегодовая зарплата работников в отчетном году;

СЗ₀ – среднегодовая зарплата работников в прошлом году;

I_Ц – индекс инфляции за рассматриваемый период.