Тема 3.6. Аудит реалізації продукції, витрат виробництва

та валових витрат

3.6.1. Аудит реалізації

Нормативні документи

1. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

2. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткуван­ня прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р, № 283/9 7-ВР (із змінами та доповненнями).

3. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затв. Мінфіном України від '24.05.95 р. № 88.

4. Про умови реалізації продукції, отриманої в рахунок оплати праці: Лист ДПАУ від 29.12.97 р. № 17—0117/11— 10957/17—0117/10—10797.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід": Затв. Мінфіном України від 29.11.99 р. № 290.

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капі­талу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. .№ 291.

7. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Ви­трати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.

Приклад розв'язання задачі

Умова задачі. Підприємство у лютому 2000 р. отримало аванс від покуп­ця за продукцію, відвантажену у квітні 2000 р. на 1256 грн., у тому числі ПДВ — 209,33 грн. Бухгалтерією підприємства зроблені такі записи, грн.:

Д-т 311 — К-т 361 — 1256;

Д-т 702 — К-т 641 — 209,33.

Розв'язання задачі. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського об­ліку 15 "Дохід" реалізованою вважається продукція, яка відвантажена. За умовою задачі продукція ще не відванта­жена, тому субрахунок 702 "Дохід від реалізації товарів" у лютому 2000 р. не може бути використаний.

Крім того, при надходженні передоплати від покупця, а також при першій події бартерної угоди — отримання това­ру, необхідно використовувати транзитний субрахунок 643 "Податкові зобов'язання".

Отже, підприємству належить сторнувати зроблений за­пис про виникнення податкового зобов'язання з ПДВ та відоб­разити у лютому 2000 р.

Д-т 643 — К-т 641 —209,33грн.

Задача 1.Підприємство відображує у бухгалтерському обліку реалі­зацію готової продукції такими записами, грн.:

Д-т 901 — К-т 26 — собівартість готової продукції;

Д-т 361 — К-т 701 — ціна реалізації без ПДВ;

Д-т 36 — К-т 643 — сума ПДВ, внесена до Декларації з ПДВ за звітний період.

Задача 2. У березні 2000 р. державне підприємство за рахунком-фактурою № 58 від 15.03 отримало від відкритого акціонер­ного товариства 147 шпал на суму 3500 грн., у тому числі ПДВ— 583,3 грн.

У цьому ж місяці відкритому акціонерному товариству за накладною № 24 було відпущено 4610 шт. прокладок КБ-10 за обліковою ціною 0,04 грн. на таку саму суму (3500 грн.). В обліку державного підприємства було зроблено запис:

д.т 20 — К-т 20 — 184,4 грн. Шпали були оприбутковані за ціною 1,25 грн. за 1 шт.

Задача 3. У квітні 2000 р. підприємство "А" за накладною № 23 від 14.04 одержало від підприємства "Б" рукавиці — 454 шт. на загальну суму 517,56 грн, В обліку були зроблені такі запи­си, грн.: .

Д-т 22 — К-т 631 — 431,04;

д-т 644 — К-т 631 — 86,22.

Через рахунок № 11 від 16.05 підприємству "Б" було відвантажено 2069 кг дизельного палива загальною сумою 517,25 грн., у тому числі ПДВ — 86,21 грн. За даними мате­ріального звіту матеріально відповідальної особи, облікова ціна дизельного палива становить 0,18 грн. за 1 кг.

В обліку підприємства " А" були зроблені записи, грн.:

Д-т 901 — К-т 206 — 517,25;

Д-т 26 — К-т 701 — 517,25;

Д-т 631 — К-т 26 — 517,25.

Задача 4. За товарообмінним договором №24 від 9.11.2000 р., підприємство відвантажило акціонерному товариству 1500кг дизельного палива ціною 0,4 грн. за 1 кг. Облікова ціна 1 кг палива — 0,05 грн. В обліку було зроблено запис: Д-т 901 - г К-т 206 — 600 грн.

У січні 2000 р. згідно з прибутковим ордером № 1 від і 03.01.2000 р. від АТ надійшли автомобілі, що відображено в обліку записами, грн,:

Д-т 209 — К-т 631 — 500;

д-т 644 — К-т 631 — 100.

Задача 5. За даними матеріального звіту на 01.02.2000 р., залишок болтів закладних становить 35 т ціною 172 грн. за 1 т. У лютому на рахунку № 42 було обліковано 195 т болтів за­кладних вартістю 956 грн. на суму 186 420 грн., у тому числі ПДВ — 31 070 грн.

Надходження було відображене в обліку так, грн.:

Д-т 201 — К-т 631 — 155 350;

Д-т 644 — К-т 631 — 31 070.

За накладною № 12 від 14.02. 2000 р. відвантажено 96 т болтів закладних ціною 726 грн. за 1 т на суму 69 696 грн. і ПДВ 20 % — 13 939 грн, В обліку зроблено такі записи, грн,;

Д-т 943 — К-т 20 — 16 512;

Д-т 311 — К-т 377 — 69 696;

Д-т 712 —К-т 643 — 13 939;

Д-т 377 — К-т 712 — 39245.

Задача 6. Згідно з рахунком-фактурою № 22 від 11.01.2000 р. було придбано крупи. Рахунки-фактури та податкова накладна. були виписані так, грн.:

ячна 3600 кг ціною 0,66 грн./кг на суму 2376;

вівсяна 3850 кг ціною 0,84 грн./кг на суму 3234;

накладні витрати на суму 596;

ПДВ20 % — 1241;

мішки 130 шт. ціною 1,2 грн./шт. на суму 156;

Усього на суму: 7603.

В обліку були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 20 — К-т 631 — 6362;

Д-т 644 — К-т 631 — 1241.

Згідно з прибутковим ордером .№13 від 30.01.2000 р. крупу оприбутковано за такими цінами: крупа ячна — 0,9 грн./кг на суму 3240 грн.; крупа вівсяна — 1,1 грн./кг на суму 4235 грн., мішки — 156 грн.

У подальшому крупи були реалізовані через магазин за визначеними цінами. В обліку реалізація відображена так, грн.:

Д-т 943 — К-т 20 — 7631;

Д-т 30 — К-т 702 — 7631.

Задача 7

Згідно з рахунком № 62 від 28.02.2000 р. підприємство відвантажило 49,2 т болтів клемних за ціною 3485 грн./т на суму 171 464 грн. та 44,3 т болтів закладних ціною 3386 грн./т на суму 150 019 грн.

В обліку відвантаження відображено так, грн.:

Д-т 377 — К-т 20 — 321 483;

Д-т 377 — К-т 643 — 64 297.

На підприємство ці болти надійшли у січні. Згідно з прибутковими ордерами ціна оприбуткування 1 т болтів клем­них становить 1129 грн., 1 т болтів закладних — 1162 грн.

Задача 8. У жовтні 2000 р. підприємство за готівковий рахунок реалізувало 1200 кг цементу за ціною 4,5 грн. за 1 кг. У матеріальних звітах на початок місяця цемент обліковано за ціною 1,4 грн. за 1 кг, але списувався реалізований цемент по 3,75 грн. за 1 кг.

В обліку реалізація була відображена записами, грн.:

Д-т 943 — К-т 20 — 4500;

Д-т 377 — К-т 712 — 4500;

Д-т 377 — К-т 643 — 750.

Задача 9. Станом на 01.01.2000 р. на підприємстві обліковано 914 пилок по 1,48 грн. за 1 шт. на суму 1353 грн. У січні у матеріальних звітах ціна підвищена до 54 грн. за 1 шт. без відповідного відображення подорожчання на рахунках бух­галтерського обліку. Пояснювальні документи відсутні.

У товарно-транспортній накладній № 070359 було зафік­совано відпуск 50 пилок за новою ціною на суму 2700 грн., вартість транспортно-заготівельних витрат — 540 грн., ПДВ — 648 грн. Реалізація в обліку була відображена так:

Д-т 377 — К-т 205 — 3240 грн.;

Д-т 377 — К-т 643 — 648 грн.

Задача 10. У грудні 2000 р. підприємством за готівку було продано 170 шпал за ціною 1 грн. за 1 шт. В обліку операція відобра­жена такими записами, грн.:

д-т 943 — К-т 20 — 170;

Д-т 30 — К-т 377 — 170;

Д-т 301 — К-т 643 — 34.

У матеріальному звіті на початок місяця налічувалося 628 шпал на суму 1042,48 грн.

Задача 11. У грудні 2000 р. на підприємстві з наказу керівника річну винагороду за результати роботи підприємства було випла­чено у натуральній формі. Видано 10 000 кг цукру, облікова ціна якого за даними матеріальних звітів становить 0,78 грн., що відображено такими записами:

Д-т 441 —К-т 661—9035,54 грн.—нарахування винагороди;

Д-т 661 — К-т 205 — 9035,54 грн. — видача винагороди.