Облік операцій із власними акціями

Відповідно до Закону України «Про банки і банківську діяльність», банки мають право придбавати власні акції або паї. І при цьому банки зобов'язані письмово повідом­ляти НБУ про укладені угоди протягом 5 робочих днів з дати їх укладення. Водночас банкам не дозволяється придбання власних акцій, якщо це може призвести до падіння регулятивного капіталу нижче за мінімальний рівень.

Якщо банк має намір придбати загальну кількість власних акцій або паїв у розмірі 10 і більше відсотків загальної емісії, то він має письмово повідомити НБУ за 15 календар­них днів до укладення угод. Національний банк України має право заборонити банку купівлю власних акцій або паїв у разі, якщо це може призвести до погіршення фінансо­вого стану банку.

Викуплені власні акції банк може перепродати, розповсюдити серед своїх працівни­ків або анулювати. Ці акції повинні бути реалізовані або анульовані протягом одного року. Упродовж цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на Загальних зборах акціонерів проводяться без урахування викуплених бан­ком власних акцій.

Облік власних акцій, викуплених в акціонерів для подальшого перепродажу або ану­лювання в установленому порядку, здійснюється за контрпасивним рахунком 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)» за номінальною вартіс­тю. За дебетом цього рахунку проводяться суми викуплених акцій (часток, наїв), а за кредитом — суми проданих та анульованих акцій (часток, паїв).

Різниця між номінальною вартістю та вартістю викупу власних акцій списується в межах кредитових залишків з рахунку 5010 «Емісійні різниці», а у разі недостатності залишку коштів за рахунком 5010, з рахунків 5022 «Інші фонди банку», або 5030 «Не­розподілені прибутки минулих років».

Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка вища, ніж номінальна вартість, відображається такими проводками:

Дт 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)» — за но­мінальною вартістю

Дт 5010 «Емісійні різниці» — на суму, що перевищує номінальну вартість або

5022 «Інші фонди банку» або 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років» — у разі недостатності залишку кош­тів за рахунком 5010.

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або

2600 «Кошти на вимогу суб'єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб».

Викуп власних акцій в акціонерів банку за ціною, яка нижча ніж їх номінальна вар­тість, супроводжується такими бухгалтерськими записами:

Дт 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)» — за номі­нальною вартістю

Кт 5010 Емісійні різниці — на суму різниці між номінальною вартістю та ціною викупу

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або 2600 «Кошти на вимогу суб'єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб».

У випадку перепродажу викуплених акцій, здійснюються такі проводки:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або 2600 «Кошти на вимогу суб'єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»

Кт 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)» — за номі­нальною вартістю

Кт 5010 «Емісійні різниці» — на суму різниці між ціною продажу та номінальною вар­тістю акцій.

Анулювання акцій, викуплених в акціонерів, у бухгалтерському обліку відобража­ється такою проводкою:

Дт 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку»

Кт 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)».

Анулювання акцій призводить до зменшення розміру капіталу банку. Банк не має права без згоди НБУ зменшувати розмір регулятивного капіталу нижче мінімально встановленого рівня. Капітал банку не може бути меншим статутного капіталу.

Приклад

У жовтні поточного року загальними зборами акціонерів банку було прийнято рішення про викуп 30000 штук власних простих акцій (номіналом 1 грн.) з метою їх подальшого пе­репродажу. Акції викуплялися в акціонерів за такими договірними цінами:

• 3000 акцій за ціною 0,95грн. за акцію (кошти виплачувались через касу банку);

• 15 000 акцій за ціною 1 грн. за акцію (кошти були перераховані на поточний рахунок юри­дичної особи в іншому банку);

• 12 000 акцій за ціною 1,1 грн. за акцію (кошти були перераховані на поточний рахунок фізичної особи в цьому банку).

Усі викуплені акції були перепродані одній юридичній особі за ціною 1,2 грн. за одну акцію.

У бухгалтерському обліку банку зазначені операції з викупу і перепродажу власних акцій відображаються такими проводками:

викуп 3000 акцій за ціною 0,95 гри. за акцію:

Дт 5002 3000грн.

Кт 5010 150 грн.

Кт 1001 2850 грн.;

викуп 15 000 акцій за ціною 1 грн. за акцію:

Дт 5002 15000 грн.

Кт 1200 15 000 грн.

викуп 12 000 акцій за ціною 1,1 грн. за акцію:

Дт 5002 12 000 грн.

Дт 5010 1200 грн.

Кт 2620 13200 грн.;

перепродаж акцій за ціною 1,2 грн. за акцію:

Дт 2600 36000 грн.

Кт 5002 30000 грн.

Кт 5010 6000 грн.