Общая сумма налоговых

поступлений в бюджет

0 50 100 ставка налога % Нормальная Запретная

зона зона

Рис. 2.1. Кривая Лэффера. Зависимость доходов бюджета от уровня

Налогообложения

Задача законодателя - на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

Таким образом, налогообложение как экономическая категория имеет свои пределы, определяемые в соответствии с принципом соразмерности.

Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвиг условной точки в ту или другую сторону порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых являются политические конфликты, неподчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и др.

Уровень налогового предела может повышаться, как правило, только в чрезвычайных ситуациях, как это было, например, в США во время Второй мировой войны, когда налоговый предел составлял 80-90%. В Великобритании после Второй мировой войны изымалось 100% получаемой сверхприбыли на условиях возвратности.

Принцип максимального учета интересов налогоплательщиков основан на двух принципах А.Смита: принципе определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципе удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны плательщику). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

В том числе и этим принципом руководствовался абхазский законодатель при принятии Закона РА от 12 июля 2006 года «О системе налогообложения в виде специального налога на отдельные виды деятельности», в котором предусматривается замена уплаты налога на прибыль предприятий и организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество одним – спецналогом.

Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика - обо всех изменениях налогового законодательства налогоплательщик должен быть проинформирован заранее

Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира. Не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику. На практике это означает обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить.

Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие:

- каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом;

- количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным;

- законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу;

- тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования;

- при изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

Принцип экономичности(его еще характеризуют как принцип эффективности) подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому из них существенно перекрывали затраты государства на его администрирование. По подавляющему большинству налогов РА этот принцип реализуется. В качестве примера можно привести наличие в налоговой системе РА налога на имущество физических лиц . Взимание этого налога потребовало бы усилий налоговых органов по выявлению объектов налогообложения их оценке, исчислению налога, извещению граждан и контролю за его уплатой. Т.е. затраты, связанные с обслуживанием этого налога несоизмеримы с мизерными доходами. Не случайно некоторыми специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обосновано, что доходы от его сбора будут превышать в десятикратном размере его расходы