Глава 2. Налоговая система Республики Абхазия и принипы ее пОстроения
2.1. Понятие налоговой системы. Основные виды налогов и сборов в ра
.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее налоги), а также форм и методов их построения, образуют налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
Основы ныне действующей налоговой системы РА заложены в 1992 -1994 гг., когда был принят большой пакет законов об отдельных видах налогов, сборов, пошлин и других платежей. Среди них закон «Об основах налоговой системы в Республике Абхазия», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие. Эти законы установили перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, поступающих в бюджетную систему РА, определили категории налогоплательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. К понятию "другие платежи" относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд репатриации, Фонд социального страхования и др.
Задачи налоговой системы:
- обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода;
- противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства;
- реализация социальных программ.
Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Существуют и другие функции - ослабление дифференциации общества по доходам; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности и т.д.
Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами:
1) Полнота выявления источников в целях обложения их налогом.
2) Минимизация расходов по взиманию налогов.
Действующая налоговая система в РА предоставлена совокупностью налогов, сборов и пошлин и других платежей (всего 21), взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории республики..
Виды республиканских и местных налогов и предельные ставки регламентируются законодательством РА.
С учетом бюджетного устройства Республики Абхазия в стране введена двухуровневая система налогов, которая состоит из республиканских и местных налогов.
К республиканским налогам относятся следующие налоги:
налог на прибыль (доход) предприятий;
налог на добавленную стоимость;
акцизы на отдельные группы и виды товаров;
налог на операции с ценными бумагами;
таможенная пошлина;
государственная пошлина;
транзитный налог;
налог на имущество предприятий;
платежи за пользование природными ресурсами;
налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
налог с владельцев транспортных средств.
- лицензионные сборы по видам деятельности, лицензирование которых осуществляют центральные органы государственного управления.
К местным налогам относятся следующие налоги:
подоходный налог с физических лиц;
налог на имущество физических лиц;
земельный налог;
регистрационный сбор с физических лиц;
сбор за право торговли;
сбор за право торговли вино-водочными изделиями;
сбор за выдачу ордера на квартиру;
сбор за использование национальной символики;
курортный сбор;
специальный налог на отдельные виды деятельности;
- лицензионные сборы по видам деятельности, лицензирование которых осуществляют местные органы государственного управления
Все налоги, сборы, пошлины и внебюджетные фонды составляют бюджетную систему РА. Внебюджетные фонды социального характера формируются по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда. Тарифы страховых взносов дифференцированы в зависимости от организационно-правовой формы деятельности.
2.2. Принципы построения налоговой системы РА
На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: “Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца”, т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.
Формируя налоговую систему нужно исходить из ряда принципов. В законодательном порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политики государства, имеющую силу закона, с одной стороны, а с другой стороны, защищающую права налогоплательщика.
Использование налогов в качестве главного источника доходов государства требует разработки определенных правил. Впервые они были сформулированы в 1776 г. Адамом Смитом1. Предложенные им принципы сохранили свою актуальность и поныне. Однако за более чем двухсотлетнее развитие общества система принципов А. Смита претерпела определенные изменения.
Принципы (от лат. principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере. Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.
В системе налогообложения можно условно выделить три группы принципов: экономические, юридические и организационные принципы. Экономические принципы представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Представляется, что в настоящее время реально воплощены на практике следующие экономические принципы налогообложения:
1. Принцип хозяйственной самостоятельности.
2. Принцип справедливости.
3. Принцип соразмерности.
4. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков.
5. Принцип экономичности (эффективности).
Принцип хозяйственной самостоятельности предполагает, что предприятие самостоятельно определяет свою экономическую деятельность согласно требованиям действующего законодательства. Хозяйственная самостоятельность - свобода действий хозяйствующего субъекта с предоставлением ему соответствующих полномочий для управления производством.
Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Зачастую, этот принцип также характеризуют, как принцип справедливости и равенства (распределение налогового бремени должно быть равным), либо как принцип справедливости и всеобщности (обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками. Этот фундаментальный принцип налогообложения означает, что при установлении налогов должна учитываться экономическая состоятельность налогоплательщика. В соответствии с этим, ставка налога должна изменяться в зависимости от дохода и состоятельности лица. Чем они больше, тем выше ставка налога. Причем, чем более будет дифференцирована шкала ставок, тем более справедливо будет распределение объема участия налогоплательщиков в пополнении государственного бюджета. Экономически слабым и незащищенным группам лиц должны устанавливаться заниженные ставки налога и иные налоговые льготы.
Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплателыцика и государственной казны.
Этот принцип характеризуется кривой А. Лэффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени (рис. 2.1.). Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка составляет до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70 - 80 -е гг. ХХ в.
