Глава 6. Местные налоги республики
АБХАЗИЯ
6.1. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Основным налогом, уплачиваемым населением в государственный бюджет, является подоходный налог с физических лиц. Условия его взимания регламентируется Законом Республики Абхазия «О подоходном налоге с физических лиц», принятым 30 июня 1992 года.
Плательщики подоходного налога
Плательщиками подоходного налога в Республике Абхазия являются:
граждане Республики Абхазия;
иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянное место жительство в Республике Абхазия;
При этом к гражданам, имеющим постоянное место жительство относятся те, которые проживают в Республике Абхазия более 183 дней в календарном году.
Объект обложения подоходным налогом физических лиц
Объектом налогообложения граждан, имеющих постоянное место жительство в Республики Абхазия, являются:
доходы в денежной или натуральной форме, полученные как на территории Республики Абхазия, континентальном шельфе и экономической зоне Республики Абхазия, так и за ее пределами;
доходы граждан, не имеющих постоянное местожительство в Республике Абхазия, подлежат обложению, если эти доходы получены из источников в Республике Абхазия;
дивиденды, полученные физическим лицом.
Государство, защищая интересы малоимущих слоев населения, а также поощряя те или иные виды социальной помощи, оказываемой предприятиями и организациями, законодательно установило перечень доходов, получаемых гражданами, которые не включаются в совокупный облагаемый налогом доход. Это такие как:
пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;
пенсии, назначенные в соответствии с пенсионным законодательством Республики Абхазия;
суммы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья;
алименты у граждан, их получающих;
суммы, получаемые в результате наследования и дарения за исключением сумм авторского вознаграждения;
стипендии студентов высших учебных заведений, учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений;
выигрыши по облигациям государственного займа и по лотереям;
материальная помощь в пределах годовой минимальной оплаты труда;
доходы от продажи имущества, принадлежащего гражданам на правах личной собственности;
доходы граждан, получаемые от сдачи государству коконов шелкопряда;
суммы вознаграждения за рационализаторские предложения;
пособия по безработице в части, не превышающей минимальной месячной оплаты труда в Республике Абхазия;
выходные пособия, выплачиваемые при увольнении в соответствии с действующим законодательством;
другие разрешенные законодательством доходы физических лиц.
Ставки и порядок исчисления подоходного налога
Подоходный налог с месячного дохода, полученного гражданами от всех видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Абхазия, взимается по ставке 10 процентов.
Необлагаемым минимумом дохода (минимумом заработной платы, минимумом оплаты труда, минимумом совокупного дохода) является минимальный месячный размер оплаты труда.
Размер совокупного дохода определяется путем сложения всех видов заработков, выплат, денежного эквивалента, материальных и социальных благ, полученных физическим лицом в календарном году. Для целей налогообложения он уменьшается на размер предоставляемых законодательством льгот.
Порядок исчисления подоходного налога зависит от вида получаемых физическим лицом доходов:
выплачиваемых по месту основной работы;
получаемых не по месту основной работы;
от предпринимательской деятельности;
получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства.
Подоходный налог определяется по формуле:
(С - Л) х К
Н = , где
100%
Н - сумма подоходного налога за определенный период;
С - совокупный доход, полученный физическим лицом за этот период;
Л - сумма законодательно установленных льгот;
К - ставка налога в процентах.
Особенности налогообложения доходов от предпринимательской
деятельности и других видов дохода
Налогообложение доходов от предпринимательской
деятельности
К уплате подоходного налога привлекаются граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, как индивидуально, так и в составе коллектива предпринимателей.
Облагаемыми доходами считаются суммы полученных в течение календарного года доходов за вычетом расходов, связанных с получением этих доходов. Налог исчисляется по общему годовому доходу на основании декларации плательщиков о фактически полученных в течение года доходах.
Налог с доходов о предпринимательской деятельности взимается по ставке 15% с годового дохода.
В течение года плательщики ежеквартально вносят в бюджет по 25% годовой суммы налога, исчисленной по доходу за прошлый год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога - по25% годовой суммы налога, исчисляемой им налоговым органом по предположительному доходу.
Для авансовых платежей налога устанавливаются следующие сроки: к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября.
При значительном увеличении или уменьшении в течение года дохода плательщика может быть произведен перерасчет авансовых платежей по не наступившим срокам уплаты налога.
По окончании года все плательщики налога обязаны не позднее 15 февраля подать налоговому органу по месту своего постоянного жительства декларацию об общей сумме дохода, полученного в прошедшем году. Разница между исчисленной на основе этой декларации годовой суммы налога и суммы налога, полученной в течение года, подлежит взысканию с плательщика или возврату ему не позднее 15 марта.
Налогообложение доходов граждан от ведения
крестьянского хозяйства
К уплате подоходного налога привлекаются гражданин или граждане, совместно ведущие крестьянское хозяйство, занятое выращиванием, производством и переработкой сельскохозяйственной продукции в сельской местности.
Объектом налогообложения является годовой доход за вычетом расходов, связанных с получением этого дохода.
Граждане в течение года самостоятельно уплачивают в бюджет налог в размере 10% от месячной выручки в срок до 10 числа месяца, следующего за месяцем получения выручки от реализации продукции или оказания услуг.
Окончательная сумма налога за год определяется налоговым органом на основании декларации о фактически полученном годовом доходе. Доплата налога или возврат излишне внесенных в течение года сумм налога, производится не позднее 1 апреля следующего года.
Суммы годовых доходов членов крестьянских хозяйств, показанные в декларации за вычетом расходов, связанных с получением этих доходов, налогом облагаются по ставке 15%.
Налогообложение сумм авторских вознаграждений
Плательщиками налога по суммам авторского вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства являются:
авторы произведений науки, литературы и искусства, их правопреемники и наследники;
авторы переводов произведений науки, литературы и искусства, их правопреемники и наследники;
авторы открытий, изобретений и промышленных образцов, их правопреемники и наследники;
граждане, осуществляющие редактирование и рецензирование произведений науки, литературы и искусства.
Налог с доходов граждан в течение года исчисляется и удерживается непосредственно по месту выплаты дохода, по ставке 10% с годового дохода.
По окончании года граждане обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту своего жительства декларацию о фактически полученных в истекшем году доходах.
Особенности налогообложения доходов иностранных граждан
и лиц без гражданства
Доходы иностранных физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Республике Абхазия, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных законодательством для граждан Республики Абхазия. При этом объектом налогообложения у них является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории Республики Абхазия, так и за ее пределами. При определении облагаемого дохода иностранных физических лиц в него включаются также:
-суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в Республике Абхазия;
-суммы, выплачиваемые для компенсации расходов по обучению детей в школе, питанию, поездкам членов семьи плательщиков в отпуск и на аналогичные цели.
В состав облагаемого налогом дохода не включаются:
-суммы командировочных расходов;
-суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей;
-суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения.
Иностранные граждане, имеющие постоянное местожительство в Республике Абхазия, представляют налоговым органам до 1 марта декларацию о фактически полученных и предполагаемых доходах. На основании декларации о предполагаемых доходах исчисляется авансовая сумма в размере 75% налога, подлежащего к уплате. Эта сумма должна быть внесена плательщиком в бюджет равными долями к 15 мая, 15 августа и 15 ноября. По истечении года производится перерасчет сумм налога на основании данных о фактически полученных доходах. Взимание подоходного налога с иностранных физических лиц может быть прекращено или ограничено на основании международных договоров Республики Абхазия с другими государствами, а также на основании принципа взаимности в случаях, когда в соответствующих иностранных государствах такие же меры осуществляются по отношению к гражданам Республики Абхазия, что должно быть подтверждено государственными налоговыми органами этих государств.
Льготы по подоходному налогу с физических лиц
По подоходному налогу с физических лиц законодательством установлен широкий круг льгот. Они выражаются либо в полном освобождении от налога, либо в уменьшении облагаемого совокупного годового дохода, полученного физическим лицом.
1. От уплаты налога освобождаются:
Герои Советского Союза; Герои Абхазии;
Матери-героини;
лица, награжденные орденом Славы 3-х степеней.
2.Совокупный доход, полученный в течение месяца (года) уменьшается на сумму дохода, равного четырехкратному размеру установленной Законом минимальной месячной оплаты труда у следующих физических лиц:
- инвалидов Великой Отечественной войны в Абхазии;
- родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите Республики Абхазия, СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы;
Льгота в отношении супругов военнослужащих предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак.
- инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп по зрению и психическому состоянию.
3. Совокупный доход, полученный в течение месяца (года) уменьшается на сумму дохода, равного двукратному размеру установленной законом минимальной месячной оплаты труда у следующих лиц:
участников Великой Отечественной войны, Отечественной войны в Абхазии и других боевых действий по защите СССР и Республики Абхазия;
военнослужащих действительной срочной службы и призванных на сборы военнообязанных - по денежному довольствию и суммам, получаемым по месту службы, либо за время пребывания на сборах;
- инвалидов 1 и 2 групп, кроме указанных в пункте 2 по всем получаемым ими доходами;
- рабочих, служащих, имеющих на иждивении троих и более человек по доходам, получаемым от основного места работы;
Указанное уменьшение налогов производится одному из супругов (по их выбору) на основании письменного заявления, в котором указывается, что его супруг (супруга) этой льготой не пользуется.
- одиноких матерей, имеющих двух и более детей до 16 лет;
- для одного из родителей, воспитывающего инвалида с детства;
- медицинских работников;
- работников системы образования;
- граждан, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.
Если физическое лицо имеет право на получение нескольких из вышеперечисленных льгот, то предоставляется одна из них, наибольшая по размеру.
Право граждан на льготы подтверждается документами, определяемыми Государственной налоговой службой Республики Абхазия в установленном порядке.
Обязанности налоговых органов и ответственность
налогоплательщиков
Налоговые органы обязаны контролировать правильность удержания, своевременность и полноту перечисления подоходного налога в бюджет на предприятиях и организациях. Для этого проверяются полнота определения совокупного дохода, получаемого физическими лицами, обоснованность предоставления им льгот, правильность применения ставок и арифметических подсчетов при исчислении сумм подоходного налога.
На налоговые органы возложена также обязанность проверять правильность составления декларации физическими лицами, исчислять подоходный налог с граждан, доходы которых подлежат налогообложению налоговыми органами.
Предприятия и организации, производящие выплаты физическим лицам, обязаны правильно исчислять, своевременно удерживать и перечислять подоходный налог в бюджет.
За несвоевременность перечисления налогов, независимо от наличия денежных средств на счетах в банках и других кредитных учреждениях, с предприятий, учреждений и организаций взыскивается пеня в размере 0,3% за каждый день просрочки со дня выдачи заработной платы из учреждения банка.