Порядок исчисления и сроки уплаты налога на

добавленную стоимость.

Величина налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, в общем плане определяется как разница между суммами налога полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам по материальным ресурсам, топливу, услугам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и основным фондам.

СУММА

НДС

Облагаемый оборот, выручка, объем, стоимость товаров

Ставка

НДС

= х

Сумма НДС, фактически уплаченная поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения

Сумма НДС,

полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги)

Сумма НДС,

подлежащая взносу в бюджет

= _

Реализация предприятиям товаров (работ, услуг) производится по свободным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. Во всех расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) НДС выделяется отдельной строкой.

Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по

установленной ставке.

Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые для производственных целей, на издержки обращения и производства не относится.

При экспорте за пределы стран СНГ предприятиями, которые не являются непосредственными производителями, налоговыми органами по письменному подтверждению таможенных органов в срок, не превышающий трех дней, производится возврат ранее уплаченных сумм налога на добавленную стоимость. По соглашению между таможенными и налоговыми органами Республики Абхазия возврат ранее уплаченных сумм налога на добавленную стоимость, может производиться таможенными органами с условием последующей компенсации.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе материальных ресурсов стран СНГ и ввозимых на территории РА, НДС относится на издержки производства и обращения, включается в цену реализации и не входит в налогооблагаемый оборот.

После выпуска товаров в свободное обращение на территории РА для последующей реализации налог на добавленную стоимость исчисляется на всех стадиях прохождения и реализации товаров в порядке, установленном для отечественных товаров.

По основным средствам и нематериальным активам, используемых при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы налога, уплаченные поставщикам относятся на издержки производства и обращения.

В случае превышения сумм налога, уплаченных поставщикам по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам) над суммами налога исчисленными по реализованным товарам (работам, услугам), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета.

Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 15-ого числа следующего месяца. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счет в учреждение банка или в кассу предприятия.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).

Плательщики налога ежеквартально представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Сумма налога на добавленную стоимость распределяется в республиканский и местные бюджеты городов и районов в процентном отношении, установленном в соответствии с законодательством РА.

Особенности исчисления и уплаты НДС по импортируемым товарам

Плательщиком НДС является декларант либо иное лицо определенное нормативными актами по таможенному делу, одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Объектом обложения для исчисления НДС по ввозимым товарам на территорию РА является величина, включающая в себя: таможенную стоимость товаров (С), импортную таможенную пошлину (П_и) и сумму акциза (С_а).

НДС определяется по следующим формулам:

1. По товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами:

(С+П_и+С_а) x Н ;

где Н - ставка налога на добавленную стоимость.

1. По товарам, облагаемым только таможенными пошлинами:

(С+П) x Н ;

100

2. По товарам, не подлежащим обложению таможенными пошлинами и акцизами:

С x Н ;

100

При вывозе товаров за пределы Республики Абхазия таможенная пошлина в налогооблагаемый оборот не включается.

5.3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ.

Налог на имущество предприятий был введен с 1 января 1995 года в соответствии с Законом Республики Абхазия «О налоге на имущество предприятий» от 8 сентября 1994 года. Налог на имущество предприятий относится к прямым налогам, является обязательным платежом. Распределяется в республиканский и местный бюджеты равными долями.

Вариантом налога на имущество до принятия данного закона была плата за фонды, которая не носила налоговый характер, определялась на основе дифференцированных нормативов, устанавливаемых в процентах к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств предприятия. Ставки и объекты непрерывно изменялись, и, следовательно, подвергалась изменению и сумма платежа, поступающего в бюджет; платеж не был стабильным.

Основной целью введения налога на имущество предприятий является не фискальная функция, а создание у предприятий заинтересованности в реализации излишнего, неиспользуемого имущества или в вовлечении его в производственный процесс и обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками доходов для финансирования бюджетных расходов.

Таким образом, главное назначение налога на имущество состоит в стимулировании предприятий эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество.

Плательщики налога.

Независимо от размеров имущества и форм собственности плательщиками налога на имущество предприятий являются:

• предприятий, учреждения (включая банки, кредитные и страховые учреждения) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Республики Абхазия, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

• филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

• постоянные правительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенных на территории Республики Абхазия.

Объект налогообложения и ставки налога

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия и представляющее собой совокупность основных и оборотных средств и финансовых активов.

К ним относятся:

• основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства, машинное оборудование, транспортные средства), в том числе имущество, полученное в аренду с правом выкупа; нематериальные активы (права пользования природными ресурсами, земельными участками, торговые марки, патенты, лицензии, ноу-хау и другие виды интеллектуальной собственности);

• запасы и затраты (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары, расходы будущих периодов и прочие запасы и затраты);

• финансовые активы.

Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Объектом налогообложения для банков и кредитных учреждений, использующих для осуществления привлеченные средства, являются собственные и оборотные средства, а также финансовые активы, принадлежащие им.

Не являются объектом налогообложения:

• для предприятий и организаций - средства, предназначенные для выплаты государственных пенсий и пособий;

• для предприятий и организаций связи - средства по переводным операциям;

• для внебюджетных фондов, созданных по решению органов государственной власти и управления, - концентрируемые на их счетах средства в виде обязательных отчисленных юридических и физических лиц, используемые эти фонды по целевому назначению.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 1% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются Правительством РА..

Льготы по налогу.

Льготы по налогу на имущество предприятий можно подразделить на два вида:

1. Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:

• объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщика;

• объектов используемых для охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;

• имущества, используемого для производства и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

• продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильных дорог), линии связи и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

• спутников связи;

• механизмов и оборудования государственных природоохранных, статических организаций, а также автомобильных дорог общего пользования.

2. Данным налогом не облагается имущество:

• бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегии адвокатов, нотариальных контор;

• предприятий по производству и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы;

• специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• используемое исключительно для нужд медицины, образования и

культуры;

• религиозных организаций (объединений), национально-культурных обществ, общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов, политических партий и движений), творческих союзов, общественных благотворительных фондов и добровольных спортивных обществ;

• предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);

• вновь созданных предприятий, - в течение одного года после их государственной регистрации, за исключением предприятий, созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений;

• используемого для образования страхового запаса на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом работы, а также запасов, созданных в соответствии с решениями соответствующих органов государственной власти и управления;

• полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа;

• научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций;

• используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или

здоровья;

• инвестиционных фондов;

- Национального Банка Республики Абхазия и его учреждений.

Порядок исчисления налога на имущество предприятий.

Налогооблагаемой базой для исчисления налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период, рассчитываемая как ¼ от суммы, получаемой от сложения:

• половины стоимости имущества на 1 января отчетного года;

• половины стоимости имущества на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца;

• стоимости имущества на 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.

Т.е. среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется путем деления на число кварталов в году полусуммы стоимости имущества на начало и конец отчетного периода плюс суммы стоимости имущества на 1-е число каждого квартала внутри отчетного периода.

С_1.01.02 С_1.01.03

+ С_1.04.02 + С_1.07.02 + С_1.10.02 +

2 2

С _{ср.им. год} =

4

Поскольку, при выше описанной методике исчисления налогооблагаемой базы, суммарная фактическая стоимость имущества за отчетный период усредняется по всему отчетному году (делится на 4 квартала), то рассчитанная по ней среднегодовая стоимость имущества за 3, 6 и 9 месяцев ( при неизменной стоимости имущества в течение года) составляет соответственно ¼, ½, ¾ от истинной среднегодовой стоимости имущества.

Если предприятие учреждено в какой-либо срок внутри отчетного периода, то усредняемая стоимость имущества оценивается начиная не с 1 января отчетного года, а с 1-го числа первого месяца квартала учреждения

При этом усреднение производится по всему отчетному году, то есть полученная от сложения ежеквартальных стоимостей имущества, сумма всегда делится на 4, начиная от указанного срока и до конца отчетного периода.

Аналогичным образом исчисляется налогооблагаемая стоимость имущества и в случаях, когда предприятие или организация теряет право на льготу в виде освобождения от налога на имущество.

При исчислении налогооблагаемой базы стоимость основных средств включается с учетом результатов переоценок, проводимых в соответствии с постановлениями Правительства Республики Абхазия.

При расчете среднегодовой стоимости имущества учитываются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета:

• “Основные средства” (01) и “Долгосрочно арендуемые основные средства”(03) за минусом износа, отражаемого на счете “Износ основных средств”(02);

• “Нематериальные активы”(04) за минусом суммы износа, отражаемого на счете “Износ нематериальных активов”(05);

• “Материалы”(10);

• “Животные на выращивании и откорме”(11);

• “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”(12) за минусом износа, отражаемого на счете “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”(13);

• “Заготовление и приобретение материалов”(15);

• “Основное производство”(20);

• “Полуфабрикаты собственного производства”(21);

• “Вспомогательное производство”(23);

• “Обслуживающие производства и хозяйства”(29);

• “Некапитальные работы”(30);

• “Расходы будущих периодов”(31);

• “Готовая продукция”(40);

• “Товары”(покупная цена)(41);

• “Издержки обращения”(44).

В налогооблагаемую базу включаются также остатки средств, которые учитываются на счете “Отклонение в стоимости материалов”(16) и прочие запасы и затраты, отражаемые во 2 разделе актива баланса по соответствующей статье.

Порядок уплаты налога в бюджет и отчетность по нему

Сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом с начала года на основании данных о среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и установленной ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период, т.е. как разница между исчисленной суммой налога за отчетный период, причитающейся к уплате в бюджет и суммой налога на имущество, ранее уплаченной в бюджет.

Предприятия представляют в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в установленные сроки расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и кредитным учреждениям - на операционные расходы. Уплата производится по квартальным расчетам в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в двадцатидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Для обеспечения своевременного и полного поступления суммы налога на имущество в бюджет, предприятие обязано до наступления срока платежа представить платежное поручение в учреждение банка, обслуживающее предприятие.

В случае если предприятие перечислило в бюджет излишнюю сумму налога, то эта сумма подлежит зачету в счет очередных платежей, или может быть возвращена плательщику, согласно письменного заявления от последнего о возврате суммы налога, излишне внесенной в бюджет.

Особенности исчисления налога на имущество предприятий с

иностранными инвестициями

Исчисление налога на имущество предприятий с иностранными инвестициями имеет свои особенности. Эти предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Республики Абхазия, представляют в налоговые органы в течение года только квартальные расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества.

Особенностью является то, что предприятия с иностранными инвестициями уплачивают налог только с той части имущества, которая находится на территории Республики Абхазия.

Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты.

Для расчета суммы налога предприятия с иностранными инвестициями представляют официальную выписку из бухгалтерских документов о фактической стоимости имущества, заверенную в налоговом органе страны постоянного местопребывания. Для оценки стоимости имущества, ввозимого из-за границы, используются данные таможенной декларации и действующие рыночные цены на это имущество.

Для исчисления налога на имущество предприятий с иностранными инвестициями определяется среднегодовая стоимость имущества по той же методике, что и для остальных предприятий. Ставка налога на имущество 1% от налогооблагаемой базы.

Предприятиям с иностранными инвестициями устанавливаются

дополнительные налоговые льготы:

1. уменьшение на 25% налогооблагаемой базы в течение первых трех лет после регистрации предприятия, если размер иностранных инвестиций в уставном фонде предприятия составляет 25 тысяч долларов и более;

2. уменьшение на 50% налогооблагаемой базы в течение первых трех лет после регистрации предприятия, если размер иностранных инвестиций в уставном фонде предприятия составляет 50 тысяч долларов и более;

3. полное освобождение от уплаты налога в течение первых трех лет после регистрации предприятия, если размер иностранных инвестиций в уставном фонде предприятия составляет 100 тысяч долларов и более.

Платежи налога на имущество осуществляются предприятиями с иностранными инвестициями ежеквартально. Уплата налога может производиться в рублях или валюте по курсу Национального Банка Республики Абхазия.

Если предприятие с иностранными инвестициями прекращает свою деятельность до истечения трех лет с момента регистрации, сумма налогов исчисляется в полном размере за все время деятельности данного предприятия.

5.4. АКЦИЗЫ

Новым элементом налоговой системы Республика Абхазия, наряду с налогом на добавленную стоимость, является акциз.

Акцизы представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров, на которые сохраняются монопольные права государства, с целью изъятия в бюджет возникающей при производстве сверхприбыли.

Сумма налога распределяется в республиканский и местные бюджеты городов и районов в процентном отношении, установленным согласно законодательства РА..

С помощью акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не отражает ни эффективности его производства, ни потребительских свойств, а является следствием особых условий его производства и реализации. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то предприятия-изготовители соответствующей продукции получили бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в совершенно неравные, предпочтительные по сравнению с другими предприятиями условия.

Перечень подакцизных товаров устанавливается в законодательном порядке и является также как и ставки акцизов, единым на всей территории

Республики Абхазия. Право введения и установления ставок по отдельным видам товаров предоставлено законом Правительству Республики Абхазия по согласованию с высшим органом законодательной власти.

Подакцизные товары подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, подтверждающими уплату налога, также обязательной маркировке подлежат и ввозимые на территорию Республики Абхазия импортные подакцизные товары.

Плательщики акцизов.

На территории Абхазия акцизами облагаются:

• предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, реализующие произведенные ими подакцизные товары (включая произведенные из давальческого сырья);

• при импорте товаров акцизы уплачивают предприятия и другие лица, определяемые Законом и таможенным законодательством Республики Абхазия.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются:

• стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включая акциз;

• таможенная стоимость по импортируемым товарам.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы стран СНГ, поскольку с их помощью взимается избыточный доход, полученный в экономической зоне Республики Абхазия (для изъятия сверх доходов, получаемых от реализации товаров, работ, услуг на экспорт, используется механизм таможенных пошлин).

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов

Ставки акцизов по товарам и перечень подакцизных товаров утвержда -

ются Парламентом Республики Абхазия.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах по отношению к свободным отпускным ценам, включающим издержки производства, прибыль и сумму акциза. При этом ставки рассчитаны таким образом, чтобы после изъятия акциза оставшаяся в цене прибыль обеспечивала нормально работающему предприятию рентабельность не менее 25% и с учетом этого ставки акцизов дифференцированы в широком диапазоне.

Ставки акцизов по группам товаров

№№ п/п	Наименование товара	Ставки акцизов в % к стоимости в отпускных ценах, в том числе на экспортируемый товаров	Ставки акцизов на импортируемый товар в % к таможенной стоимости
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.	Водка, коньяк, ликер и другие алкогольные напитки Вина сухие (виноградные и плодово-ягодные) Вина крепленные (виноградные и плодово-ягодные) Вина игристые и шампанское Пиво Табачные изделия Ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней Одежда из натуральной кожи	20 7 8 8 5 20	10 7 8 8 5 5 10 5

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно исходя из стоимости реализованных на сторону товаров и установленных ставок.

Сумма акцизов включается в отпускные цены реализуемых производителем подакцизных товаров. Производители определяют отпускные цены исходя из себестоимости, включающей издержки производства плюс прибыль и установленных ставок акцизов;

100%

Цотп = СП х , где

100% - ставка акцизов (%)

Цотп - отпускная цена;

СП - себестоимость + прибыль;

Сумма акцизов, подлежащая перечислению в бюджет, определяется из оборота реализации подакцизных товаров по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость в расчете на единицу товара и составляет:

ставка акцизов (%)

АКЦ = х Цотп

100%

Расчеты по налогам составляются на основании данных накопительных ведомостей реализации подакцизных товаров. В накопительных ведомостях по реализации подакцизных товаров должны содержаться данные о количестве реализованных товаров, их стоимости по отпускным ценам, включая акциз, отдельно по каждому наименованию на основании первичных расчетных документов. Накопительные ведомости реализации подакцизных товаров ведут плательщики по товарам и группам товаров в разрезе установленных ставок. Подсчет ведомостей реализации производится по окончании расчетного месяца, плательщики вносят в бюджет суммы акцизов за истекший месяц не позднее 10 числа следующего за ним месяца.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту нахождения расчеты о суммах акцизов согласно накопительных ведомостей, подлежащих уплате в бюджет не позднее 20 числа следующего за отчетным кварталом.

Взимание налога на импортируемые в Республику Абхазия подакцизные товары производится таможенными органами Республики Абхазия. Подлежат освобождению от налогообложения подакцизные товары, ввозимые на территорию Республики Абхазия, для реализации через магазины свободной торговли.

При экспорте товаров за пределы стран СНГ предприятиям, которые не являются непосредственно производителями, налоговыми органами по письменному подтверждению таможенных органов в 3-х дневный срок производится возврат ранее уплаченных сумм акцизов. По соглашению между таможенными и налоговыми органами Республики Абхазия возврат ранее уплаченных сумм акцизов может производиться таможенными органами с условием последующей компенсации.

За несвоевременную уплату акцизов с налогоплательщика взыскивается пеня в размере 0,3% неуплаченной суммы за каждый день просрочки

платежа.

5.5. ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА

Таможенная пошлина - это косвенный налог, взимаемый государством с товаров, провозимых через национальную таможенную границу.

Таможенные пошлины выполняют несколько функций:

• фискальную, являясь источником государственного бюджета;

• регулирующую ввоз и вывоз товаров;

• влияют на торговый и платежный баланс.

Фискальное значение таможенной пошлины с учетом экономической ситуации Республики Абхазия достаточно велико. В 2002г. поступления от нее составили 48 % всех налоговых доходов республиканского бюджета. С экономической точки зрения, как любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению путем включения в цену товара. Собственник ввозимого и вывозимого товара, подлежащего обложению таможенной пошлиной, вносит государству причитающуюся сумму за счет выручки от реализации товара. Конечным плательщиком - носителем налога, выступает покупатель, который приобретает товар по цене, включающей пошлину.

Таким образом, таможенная пошлина, увеличивая цену товара, снижает его конкурентоспособность. Этим достигается внутренняя защита внутреннего рынка и национальных товаропроизводителей, обеспечивается постепенность перехода к мировым ценам на сырье.

Таможенные пошлины на сырье подразделяются:

а) по направлению движения товаров:

• импортные;

• экспортные;

• транзитные.

б) по целям:

• фискальные;

• протекционистские;

• антидемпинговые;

• преференциальные;

• специальные.

в) по ставкам:

• специфические;

• адвалорные;

• смешанные;

• альтернативные.

В зависимости от направления движения товаров и их происхождения пошлины подразделяются на:

• импортные (ввозные), которыми облагаются товары, ввозимые в страну. Импортные пошлины удорожают товары, ввозимые на таможенную территорию страны, препятствуя их проникновению на внутренний рынок и способствуют развитию национального производства;

• экспортные (ввозные) пошлины, облагающие товары, идущие на экспорт. Экспортные пошлины являются ограничителем экспорта товаров, необходимых для развития национальной экономики и насыщения отечественного рынка, а также служат дополнительным источником доходов государственного бюджета;

• транзитные пошлины на иностранные товары, провозимые через территорию страны в третьи страны;

На территории Республики Абхазия транзитные пошлины не взимаются.

В зависимости от цели таможенные пошлины подразделяются на:

• фискальные, которые взимаются с целью получения дополнительных бюджетных доходов. Такими пошлинами обычно облагаются товары, пользующиеся высоким спросом на рынке и товары, не производящиеся в стране;

• протекционистские (защитные), защищающие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров, конкурирующих с аналогичными товарами отечественного производства. С одной стороны, это способствует развитию национального производства отдельных товаров и даже целых отраслей, но, с другой стороны, препятствует здоровой конкуренции и может привести к застойным явлениям;

• антидемпинговые, обеспечивающие защиту внутреннего рынка от ввоза товаров по демпинговым ценам, т.е. по ценам ниже цен мирового уровня. Эти пошлины применяются в двух случаях: во-первых, когда на территорию государства ввозятся товары по цене значительно более низкой, чем их нормальная стоимость в стране экспорта на момент ввоза товара. Такой ввоз может нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров, а также препятствовать организации и расширению производства подобных товаров в стране. Во-вторых, когда товары вывозятся за пределы таможенной территории по цене значительно более низкой, чем цены остальных экспортеров подобных или конкурирующих товаров в момент вывоза. Такой вывоз наносит ущерб государству в связи с получением малых доходов в бюджет.

• преференциальные (предпочтительные), льготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран, для поощрения импорта определенных товаров.

- специальные таможенные пошлины применяются в качестве:

а) меры защиты, если на таможенную территорию нашей страны ввозятся товары в таких количествах или на таких условия, которые наносят или угрожают нанести ущерб отечественным производителям;

б) меры предупреждения в отношении участников ВЭД, нарушающих интересы нашей страны;

в) ответной меры на дискриминационные действия отдельных стран и из союзов;

г) меры пресечения недобросовестной конкуренции.

Ставки специальных таможенных пошлин устанавливаются в каждом отдельном случае.

Исходя из строения ставки, таможенные пошлины подразделяются на:

• специфические (твердые), устанавливаемые в определенной денежной сумме с единицы измерения облагаемых товаров;

• адвалорные пошлины, исчисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Сущность этих пошлин состоит в том, что они сохраняют свои функции условиях инфляции;

• смешанные, сочетающие в себя оба вышеназванных вида таможенного обложения. Например, 15% от стоимости, но не менее 10 долларов за 1 тонну.

• альтернативные, когда для некоторых товаров действует адвалорная и специфическая ставка и взимается наибольшая из них.

На территории Республики Абхазия применяются специфические и адвалорные ставки таможенных пошлин.

Экспортная таможенная пошлина рассчитывается по формуле:

Пэ = С х Н / 100, где

Пэ - сумма экспортной таможенной пошлины;

С - таможенная стоимость;

Н - ставка экспортной таможенной пошлины.

В зависимости от страны происхождения товара применяются дифференцированные ставки импортных пошлин. Существуют три вида ставок импортных таможенных пошлин: базовые, максимальные, преференциальные.

Базовые ставки применяются в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми действует режим наиболее благоприятствуемой нации (режим наибольшего благоприятствования). Суть этого режима в том, что страны предоставляют друг другу льготы и преимущества в области торговых отношений.

Импортная таможенная пошлина определяется по формуле:

Пи = С х Н / 100, где

Пи - сумма импортной таможенной пошлины;

С - таможенная стоимость;

Н - базовая ставка импортной пошлины.

В отношении товаров, происходящих из стран, не пользующихся режимом наибольшего благоприятствования, применяются максимальные ставки. Для их расчета базовые ставки импортной пошлины увеличиваются вдвое:

Пи = С х (Н х 2) / 100

К товарам, происходящих из развивающихся стран, применяются преференциальные ставки - базовые ставки, уменьшенные на 25%:

Пи = С х (3Н /4) / 100

Перечень товаров, облагаемых экспортными и импортными таможенными пошлинами, и ставки этих пошлин утверждаются Кабинетом Министров РА. Экспортными таможенными пошлинами охвачено более 50 наименований товаров, импортными таможенными пошлинами - 30. Облагается вывоз продовольственных товаров, цитрусовых, лесоматериалов, химикатов, целлюлозно-бумажных товаров, табака и табачных изделий и т.д.; и ввоз промышленных товаров, муки и мучных изделий, спиртных напитков, топлива.

При реэкспорте товаров (вывозе иностранных товаров с таможенной территории Республики Абхазия) уплачивается экспортная таможенная пошлина, в размере не превышающем 3-х процентов от таможенной стоимости товаров.

Порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины.

Взимание экспортных таможенных пошлин осуществляется таможенными органами. При этом плательщики экспортных пошлин обязаны представлять по требованию должностных лиц таможни всю коммерческую, включая бухгалтерско-финансовую документацию в отношении товаров, вывозимых с территории РА..

Экспортная таможенная пошлина уплачивается до момента или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению. Предприятиям и организациям, осуществляющим вывоз товаров, может быть предоставлена отсрочка уплаты таможенной пошлины сроком на 1 месяц при наличии письменно подтвержденной гарантии коммерческого банка, если сумма пошлины, подлежащая уплате, не превышает 5 тысяч долларов США.. Отсрочка от уплаты пошлин, превышающих сумму 5 тысяч долларов США, производится при наличии специального разрешения Кабинета Министров Республики Абхазия.

Таможенные органы в случае неуплаты пошлины по истечении отсрочки, обязательства плательщика и гарантии уполномоченного банка могут передать Национальному Банку РА для взыскания в бесспорном порядке задолженности, включая пени, с уполномоченного банка, выдавшего гарантию.

Таможенные пошлины подлежат зачислению в республиканский бюджет в течение 10 дней с момента их поступления в кассу или на расчетный счет таможни.

Таможенные сборы (плата за таможенные услуги) составляют 1% от таможенной стоимости товара, а при реэкспорте - 0,1 %.

На экспорт товаров выделяется лицензия Министерством экономики РА..

Плата за лицензию взимается:

• по разовым лицензиям - в размере установленной законом минимальной месячной оплаты труда;

• по генеральным лицензиям - в размере 5 минимальных месячных оплат труда.

Льготы по таможенной пошлине

1. Освобождается от уплаты импортной таможенной пошлины поставка пшеничной муки и ржаной муки Госкомпанией «Абхазхлеб».

2. Разрешается ввоз минимальных товарных партий без уплаты таможенной пошлины (водка - 2,5 литра, сигареты - 200 штук).