5.2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, изымаемая в государственный бюджет и определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость заменил два налога, ранее действовавших до него: налог с оборота и налог с продаж, в которых уже были использованы многие элементы налога на добавленную стоимость.

Для государства налог на добавленную стоимость обеспечивает регулярность налоговых поступлений в бюджет и их автоматический рост в условиях инфляции и не затрагивает непосредственных интересов производства. Этот налог в данном случае выступает лишь в качестве сборщика налога с потребителей. Налогооблагаемая база легко контролируется, и с налогом на добавленную стоимость, как правило, связано меньше нарушений и уклонений со стороны налогоплательщика. Однако, являясь косвенным налогом, взимание НДС существенно отражается на жизненном уровне населения.

Сумма платежей по налогу на добавленную стоимость за­числяется как в республиканский бюджет Республики Абхазия, так и ме­стные бюджеты городов и районов. Причем большая часть налоговых поступлений направляется в местные бюджеты (от 50% в Галском районе до 90% в Ткуарчалском).

Плательщики налога на добавленную стоимость.

Предприятия и организации, в т.ч. и с иностранными инвестициями, имеющие статус юридических лиц и осуществляющие производственную, коммерческую деятельность

Полные товарищества, реализующие товары, работы, услуги от своего имени.

Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий.

Индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность.

Международные организации и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность на территории РА..

Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 5 млн. рублей в год.

Объекты налогообложения.

Объектами налогообложения являются:

• обороты по реализации на территории РА продовольственных товаров (кроме импортных), работ и услуг;

• обороты по реализации экспортируемых из РА товаров, работ и услуг;

• обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне;

• обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);

• обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

• обороты по реализации предметов залога.

При обложении налогом на добавленную стоимость важное значение имеют понятия товар, работы и услуги. Под товаром понимается: предмет, изделие, продукция, недвижимое имущество, в том числе здания и сооружения, электро-тепло-энергия, газ.

Товары могут быть как собственного производства, так и приобретенные на стороне. Ими являются как полностью готовая продукция, так и полуфабрикаты, сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и т.д.

Продукция может относиться как к товарам народного потребления, так и к товарам производственно-технического назначения. Имущество, предметы, здания и т.д. могут быть новыми (или ранее не используемыми), а также находящимися в эксплуатации и даже полностью с амортизированными.

Объектами обложения НДС выступают нематериальные активы, в том числе программное обеспечения, ноу-хау, имущественные права. Налог на добавленную стоимость взимается при выполнение ведущих видов работ: строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектно-изыскательских, геолого-разведочных и т.д.

Строительно-монтажные работы являются объектом обложения НДС независимо от того, выполнены ли они подрядным или хозяйственным способом.

Еще более разнообразными являются виды услуг, по оказанию которых, объектом обложения НДС выступают: услуги грузового транспорта; посреднические услуги, связанные с поставкой товаров; услуги по сдаче в аренду имущества (кроме земли), в том числе по лизингу; аудиторские, инновационные, информационные услуги; услуги по физкультуре и спорту; услуги по подготовке и повышению квалификации кадров; услуги связи; жилищно-коммунальные услуги; услуги вневедомственной охраны; услуги осуществляемые юристами; другие платные услуги.

Для предприятий, производящих продукцию, объектом налогообложения является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров, работ или услуг, включающий также и стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченных за них НДС).

Упрощенную схему прохождения товара через ряд предприятий от получения исходного сырья до получения готовой продукции и соответствующих расчетов по налогу на добавленную стоимость между бюджетом и участвующими в данной цепочке предприятиями можно проиллюстрировать следующим образом:

ПРЕДПРИЯТИЕ 1

Изготовитель

сырья

БЮДЖЕТ

НДС = НДС₄

НДС₁

ПРЕДПРИЯТИЕ 2

Изготовитель

комплектации

НДС₂

ПРЕДПРИЯТИЕ 3

Изготовитель

продукции

НДС₃

ПРЕДПРИЯТИЕ 4

Торговое

НДС₄

ПОТРЕБИТЕЛЬ

Предприятия-производители (предприятие «1» - «3»), получив от покупателя налог на добавленную стоимость в суммах соответственно НДС₁, НДС₂, удерживают из него сумму НДС, уплаченную раннее своим поставщикам, а разницу перечисляют в бюджет. Предприятие «1», как не имеющее поставщиков, перечисляет полученную им сумму НДС полностью в бюджет. Предприятие розничной торговли («4») уплачивает в бюджет НДС с разницы между ценой реализации (включая НДС на всю стоимость реализованного товара) и ценой приобретения (включая сумму НДС уплаченную поставщиком). Таким образом, оно компенсирует свои затраты на уплату НДС поставщикам (в состав исключенной из налогооблагаемого оборота цены приобретения) и фактически, как и все остальные предприятия, вносит в бюджет лишь разницу между суммой НДС, полученной от покупателя, и суммой НДС, уплаченной поставщику. В результате в бюджет поступает НДС в сумме:

НДС = НДС₁ + (НДС₂ – НДС₁) + (НДС₃ – НДС₂) + (НДС₄ – НДС₃) = НДС₄ - полностью оплаченный потребителем

Выделение налога на собственно добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога, при котором в бюджет перечисляется лишь разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщиками.

Базовые ставки налога. Расчетные ставки налога.

Налог на добавленную стоимость, уплачивается по единой действующей ставке в размере 10 процентов.

Величина ставки была рассчитана из условия поддержания доходов бюджета по данной статье и попытки обеспечения хотя бы минимального уровня социальной защиты населения послевоенного периода.

На предприятиях розничной торговли и общественного питания отдельное выделение сумм НДС в расчетах с покупателями представляется достаточно затруднительным. В связи с этим, данные предприятия производят исчисления подлежащих внесению в бюджет сумм налога по расчетным ставкам, которые определяются как доля НДС в процентах к включающей НДС общей стоимости товара, получаемой с покупателя. Если стоимость товара без НДС принять за 100%, то цена реализации с данным налогом составит 100% + ставка НДС.

Доля НДС в этой цене, т.е. расчетная ставка НДС, равна:

Ставка НДС_уст%

Ставка НДС_расч = х 100%

100% + ставка НДС_уст %

Расчеты производятся с точностью до второго знака после запятой.

Таким образом, фактическая основная ставка налога на добавленную стоимость одна - 10%, вторая ставка - 9,09% является производной от первой и отличается не величиной, а методом счета: ставка 10% установлена по отношению к цене до включения в нее налога на добавленную стоимость.

Ставка 9,09% автоматически получается, если ту же ставку (10%) отнести к конечной цене реализации, уже включающей НДС.

Определение налогооблагаемого оборота.

Налогооблагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

В налогооблагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли.

При исчислении облагаемого оборота по подакцизным товарам в него включается сумма акциза.

При реализации товаров (работ, услуг) в порядке их обмена или безвозмездной (с частичной оплатой) передачи и, наконец, при реализации по ценам не выше себестоимости, облагаемый оборот исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг) по рыночным ценам (тарифам), сложившихся на момент обмена или передачи (в том числе и на биржах) без налога на добавленную стоимость, но используемые для расчета облагаемого оборота. Рыночные цены в любом случае не могут быть ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Республики Абхазия или уполномоченными органами для предприятий-монополистов.

При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства и обращения, облагаемый оборот определяется как стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен, тарифов, а если таковых нет, то по фактической себестоимости, определенной в момент совершения оборота.

При реализации предприятиями товаров собственного производства населению, включая своих работников, или при натуральной оплате труда, в облагаемый оборот включается стоимость товаров по свободным рыночным ценам, включая торговую надбавку.

Налогооблагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки, а по подакцизным товарам - стоимость их обработки с учетов суммы акцизов.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций налогооблагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком.

При оказании посреднических услуг налогооблагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

Для предприятий розничной торговли и общественного питания налогооблагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым производятся расчеты с поставщиками, включая суммы НДС. В таком же порядке определяется налогооблагаемый оборот при аукционной продаже товаров, а также по заготовительным, снабженческо-сбытовым, оптовым и другим организациям - при реализации ими товаров по ценам, превышающим цену покупки.

При вывозе товаров таможенная пошлина не включается в налогооблагаемый оборот.

Не облагается налогом обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобращения.

Льготы по налогу на добавленную стоимость

Характер выполняемых работ, услуг	Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость
ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)	Работы, выполняемые строительно-монтажными организациями за счет бюджетных средств; Зерно (пшеница, рожь), мука (пшеничная и ржаная), хлеб всех видов, хлебобулочные изделия, молоко, молочные изделия; Гуманитарная помощь, а также товары и технологическое обслуживание в рамках безвозмездной помощи.
ЭКСПОТРИРУЕ-МЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ)	Товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы СНГ (кроме леса, металла, строительных материалов и сельскохозяйственного сырья), а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию Республики Абхазия.
РАБОТЫ, в т.ч. НИОКР	Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполненные за счет государственного бюджета и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.
УСЛУГИ	Товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административного персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; Услуги по перевозкам пассажиров троллейбусом и железнодорожным транспортом в пределах Республики Абхазия; Арендная плата за арендные предприятия, образуемые на базе государственной собственности; Услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов и переводчиками иностранных языков; Услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом; плата за обучение детей и подростков в кружках, секциях, студиях, за использование спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по уходу за больными и престарелыми, а также товары (работы, услуги), произведенные образовательными учреждениями, если доход направляется на их непосредственные нужды; а также образовательный процесс в государственных автошколах Услуги учреждений культуры и искусства, Государственной телерадиокомпании, религиозных объединений, театрально-зрелищные, оборонно-спортивные, культурно-просветительские, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ; Ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями; Пенсионный фонд за оплату услуг органов связи по пересылкам и доставкам гражданам пенсий и пособий; Услуги вневедомственной охраны МВД Республики Абхазия; Платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в т.ч. лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, технические средства, включая автотранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.
ОПЕРАЦИИ	Операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчет по текущим и другим счетам; Операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других) Выдача, получение и уступка патентов, авторских прав, лицензий.
ОБОРОТЫ	Обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах; Магазины свободной торговли.
СТОИМОСТЬ	Стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий.
ПЛАТЫ	Квартирная плата; Действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина.
ДРУГОЕ	Продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов.