Глава 5. Республиканские налоги
РЕСПУБЛИКИ АБХАЗИЯ
5.1. Налог на прибыль предприятий и организаций
Получение прибыли - цель предпринимательской деятельности предприятий и организаций любых форм собственности в условиях рыночной экономики. Производство товаров, выполнение различных работ и оказание услуг для предпринимателя служат средствами для достижения основной цели - получение прибыли. Поэтому при организации какой-либо производственной, посреднической или коммерческой деятельности принятию решений предшествует расчет прибыли. Налогообложение прибыли предприятий и организаций является одним их важнейших доходов и важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Вместе с тем налог на прибыль является и основным регулирующим налогом. Соответствующим образом сформированная система налоговых льгот при налогообложении на прибыль позволяет государству обеспечить наиболее благоприятные условия для развития приоритетных отраслей народного хозяйства.
Зачисление в бюджет налога на прибыль производится равными долями (50% - в республиканский бюджет; 50% - в местный).
Плательщиками налога на прибыль являются:
предприятия и организации (юридические лица), в т.ч.
а) бюджетные
б) банки и кредитные учреждения;
в) страховые организации;
предприятия с иностранными инвестициями;
международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
компании, фирмы и любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Республике Абхазия через постоянные представительства (далее - иностранные юридические лица), имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный (текущий) счет.
Не подлежит налогообложению:
прибыль религиозных объединений и предприятий, находящихся в их
собственности, от культовой деятельности, производства и реализации
предметов культа и религиозного назначения;
- прибыль общественных организаций инвалидов и находящихся в их
собственности предприятий, в том числе учебно-производственных
предприятий и объединений в этой части, направляемой на
осуществление уставной деятельности этих организаций;
прибыль специализированных протезно-ортопедических предприятий;
прибыль от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
прибыль от производства продукции традиционных народных, а также художественных промыслов;
прибыль творческих союзов, общественных благотворительных фондов, музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных театров, добровольных спортивных обществ ;
прибыль от строительства и ремонта автомобильных дорог, мостов государственной значимости (по специальному перечню, утверждаемому Правительством РА);
прибыль объектов инфраструктуры в сельской местности.
Ставки налога на прибыль
Предприятия и организации, а также
иностранные юридические лица
18%
Банки и кредитные учреждения
25%
Страховые организации
20%
Магазины свободной торговли
15%
Предприятий и организации коммунального
хозяйства
10%
Объект налогообложения и порядок исчисления облагаемой прибыли.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль, уменьшенная или увеличенная в соответствии с установленными законодательством положениями. Валовая прибыль представляет собой:
прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятий;
доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется
как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию включаемых в себестоимость продукции.
Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) включает:
выручку от реализации товарной продукции (готовых изделий) в т.ч. первых опытных партий, партий, поставляемых на сторону полуфабрикатов, работ и услуг промышленного характера на сторону;
выручку от реализации продукции и услуг подсобных хозяйств, в т.ч. подсобного хозяйства, транспортных услуг на сторону и др.;
выручку от оказания платных услуг населению.
Стоимость реализованной продукции вспомогательных, обслуживающих, подсобных промышленных производств (ремонтных, тарных и др.), состоящих на балансе предприятия, включается в выручку от реализации на общих основаниях. В выручку от реализации включается стоимость электроэнергии, пара, газа, воды, сжатого воздуха, инструментов, штампов, моделей, отпущенных своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам предприятий. В таком же порядке учитываются работы и услуги промышленного характера, выполненные для непромышленных хозяйств и организаций своего предприятия (они приравниваются к работам по заказам со стороны). В выручку от реализации включаются также средства, поступившие от реализации на сторону научно-технической продукции, а также программной продукции, отпущенной за пределы предприятия.
Моментом реализации считается поступление денежных средств (наличных или безналичных) на счет предприятия в банке или в его кассу.
Перечень затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли и состоит из следующих затрат:
З = Мз + А + Р + Зп + Ппроч (см.Положение о затратах)
где: Мз - материальные затраты на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг;
А - амортизационные отчисления от стоимости основных производственных фондов;
Р - расходы на ремонт основных производственных фондов;
Зп - заработная плата основного персонала;
Ппроч - прочие расходы, относящиеся к основной деятельности предприятия.
Материальные затраты (Мз) включают себестоимость приобретенных на стороне сырья и материалов, топлива и энергии всех видов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, выполненных для предприятия сторонними (другими) предприятиями и организациями работ и услуг производственного характера, потери от недостачи материальных ресурсов (в пределах норм естественной убыли).
Специфическим слагаемым материальных затрат является износ инструментов, приспособлений, лабораторного оборудования, включая наценки (надбавки) к оптовым ценам, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, оплату стоимости услуг товарных бирж (биржевые пошлины), в том числе брокерских услуг, таможенных пошлин.
Амортизационные отчисления (А) на полное восстановление (реновацию) основных производственных фондов, включая ускоренную амортизацию их активной части; по пассивной части основных производственных фондов (здания и сооружения) метод ускоренной амортизации не применяется.
Расходы на ремонт основных производственных фондов (Р) включаются в себестоимость продукции в соответствии с новым порядком учета расходов на проведение всех видов ремонта основных фондов, как текущего, так и среднего и капитального, эти затраты непосредственно включаются в себестоимость продукции в фактической сумме. В отношении текущего и среднего ремонта обычно не возникает проблем, затраты на их проведение включаются в издержки производства и себестоимость продукции в таком же порядке, как это принято в отношении всех расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
В таком же порядке могут включаться в себестоимость продукции и затраты на капитальный ремонт основных фондов. Но если эти затраты значительны по размерам, то рекомендуется иной порядок: затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость продукции по месяцам, кварталам и годам не в фактической сумме, а в нормативной. Разница между фактической и нормативной суммой отражается в составе расходов будущих периодов с включением их в последующем году в себестоимость продукции.
Расходы на оплату труда (Зп) основного производственно персонала. В состав расходов по оплате труда, включаемых в себестоимость продукции, входят выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из должностных окладов, из сдельных расценок, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, систем премирования рабочих, руководителей и специалистов.
К прочим расходам (Ппроч) относятся :
а) отчисления на государственное социальное страхование, из которых 18% направляется в Пенсионный фонд и 2%- в Фонд социального страхования;
б) обязательное отчисление в Государственный фонд занятости (ГФЗ) в размере 1% к начисленной оплате труда;
в) Фонд обязательного медицинского страхования в размере 3% к начисленной оплате труда;
г) Экологический фонд в размере 1 % к начисленной оплате труда;
д) Фонд репатриации в размере 2% к начисленной оплате труда;
е) проценты банкам по краткосрочным ссудам - уплата процентов по краткосрочным (до 12 месяцев) ссудам, ссудам на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных и нематериальных активов. По этим перечисленным краткосрочным ссудам, как и по долгосрочным ссудам банков, уплата процентов производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и в себестоимость продукции они не включаются
ж) платежи по аудиторскому обслуживанию предприятий, проверка аудиторскими фирмами правильности расчетов налоговых платежей, составления годовых отчетов и балансов и др. Оплата аудиторских, также консультационных услуг относится к расходам, связанным с управлением производством. Сюда же относится оплата услуг бухгалтеров для малых предприятий приглашаемых для составления отчетов и балансов и др.;
з) расходы по транспортному обслуживанию административно-технического персонала предприятия его структурных подразделений (они относятся к расходам, связанным с управлением производством), а также по перевозке работников предприятия к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых транспортом общего пользования. Сюда же относятся расходы, предусмотренные договорами с транспортными организациями (автотранспортными предприятиями) по оплате дополнительных затрат на специальные маршруты городского транспорта, введенные по заявкам предприятий (сверх стоимости проезда, оплачиваемой работниками предприятий по действующим в данном городе тарифам);
и) командировочные расходы включаются в себестоимость продукции по командировкам, связанным с производственной деятельностью предприятия;
к) расходы по сертификации продукции предприятия относятся к расходам по управлению производством. Сертифицируется не только продукция, но и система управления качеством продукции на предприятии. Она должны соответствовать требованиям стандартов Международной организации стандартов ИСО - 900;
л) представительские расходы включаются в себестоимость продукции лишь в том случае, если они связаны с производственной деятельностью предприятий.
При определении прибыли от реализации основных фондов и другого имущества предприятий в целях налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции в установленном порядке.
Отрицательный результат от реализации в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Для предприятий, осуществляющих прямой обмен, реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию
( работ и услуг), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо, если сложившиеся рыночные цены на эту или иную аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. При этом под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, существующие в республике на момент исполнения сделки.
К доходам от внереализационных операций относятся:
доходы от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию;
доходы от сдачи в аренду имущества;
полученные и уплаченные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций;
проценты, начисляемые учреждениями банка за пользование свободными денежными средствами предприятия;
суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке.
Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Республики Абхазия, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Под “средствами”, полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, товары и т.д., а также другие возможные виды расходов, не связанные с реализацией продукции (работ, услуг) или основных фондов и иного имущества предприятия.
Безвозмездно полученные основные средства, товары и иное имущество включаются во внереализационные доходы в сумме не ниже числящейся у передающей стороны их балансовой (для основных средств - их остаточной) стоимости, которая по данным бухгалтерского учета указывается в документах о передаче.
При налогообложении прибыли не учитываются:
средства (денежные, основные, нематериальные активы, другое имущество), безвозмездно полученные предприятиями от органов государственной власти и местного самоуправления, союзов, ассоциаций, концернов, межотраслевых и других объединений, в состав которых входят предприятия, на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы;
стоимость безвозмездно передаваемых органам государственной власти и местного самоуправления объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов;
стоимость основных производственных фондов, средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию производственной и непроизводственной базы;
стоимость сооружений и объектов связи, построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно переданных в установленном порядке на техническое обслуживание.
Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат
налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рублях по курсу Национального Банка Республики Абхазия, действовавшем на день поступления средств на валютный счет.
Валовая прибыль, исчисляемая в указанном выше порядке, является объектом обложения. Она отражается по фактической прибыли в расчете налога, который составляется предприятием по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года, исходя из отчетных данных нарастающим итогом года.
Исчисление налога представляется следующей формулой:
Побл = Пв - Прент - Д1- Д2 - Д3 - Рез - Льг,
где: Побл - облагаемая прибыль;
Пв - валовая прибыль;
Д1 - доходы (дивиденды, проценты), полученные по приобретенным у других предприятий акциям, облигациям; налог с доходов, взимается по ставке 15%;
Д2 - доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, получаемых за пределами РА; налоги с доходов для созданных на территории РА предприятий, взимаются по ставке 15%;
Д3 - доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, от иных игорных домов (мест) и другого бизнеса, видео салонов (видео показа), от видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда); налоги от этих доходов взимаются по ставке 40%;
Прент - рентные платежи, вносимые в установленном порядке в бюджет из прибыли;
Рез - отчисления в резервный или другие аналогичные фонды для страховых компаний, банков и кредитных учреждений. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 10% налогооблагаемой прибыли, но не более 20% оплаченного уставного фонда. Для других предприятий и организаций отчисления в резервный или аналогичные фонды производятся после уплаты налога на прибыль;
Льг - льготы по налогу на прибыль.
Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности прибыли, определяемой в порядке, аналогичном изложенному порядку исчисления прибыли.
Для банковских, кредитных и страховых учреждений объектом налогообложения является прибыль, определяемая как разность между всеми видами доходов и расходов, в том числе связанных с особенностями данных видов деятельности. Налогооблагаемая прибыль уменьшается на расходы по оплате труда.
Для бирж объектом налогообложения является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.
Объединенные предприятиями в целях осуществление совместной деятельности средства, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налогов, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом. При этом объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.