4.2. Налоговых проверки и их виды

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки. Это процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления, своевременности уплаты налогов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных с данными, отраженными в документах налогоплательщика.

Согласно Закону РА «Об основах налоговой системы в Республике Абхазия» инспекторы налоговых органов имеют право проверять все необходимые документы, получать объяснения, справки и сведения по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов. Субъекты и объекты налоговых проверок указаны в Законе РА «О Государственной налоговой службе Республике Абхазия».

Субъекты налоговых проверок - министерства, ведомства, государственные учреждения и организации; коммерческие предприятия и организации; совместные предприятия; негосударственные и некоммерческие учреждения и организации; граждане Республики Абхазия, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объекты налоговых проверок - денежные документы, бухгалтерские регистры и отчетность, планы, сметы, договоры, приказы, деловая переписка, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговые проверки классифицируют по следующим основаниям:

• по срочности - плановые и внеплановые;

• по форме проведения - камеральные и документальные;

• по способу контроля - сплошные и выборочные;

• по методу установления достоверности - формальные и арифметические, встречные.

Деление проверок на плановые и внеплановые не требует дополнительных пояснений.

Камеральная проверка не предусматривает выхода сотрудников налоговых инспекций непосредственно на предприятия. Она проводится в ходе приемки от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых расчетов. По результатам проверки каждого налога возможны доначисления платежа, а также применение санкций за правонарушения, которые не требуют документального подтверждения.

Камеральная налоговая проверка – наименее трудоемкая форма налогового контроля. Для выполнения камеральной проверки налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговые декларации по уплачиваемым налогам, а также бухгалтерскую отчетность. В бухгалтерскую отчетность входят:

1) форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2) форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

3) форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

4) форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

5) форма № 5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу»;

6) форма № 6 «Отчет о целевом использовании денежных средств».

Камеральная налоговая проверка осуществляется без специального разрешения руководителя налогового органа с момента представления налогоплательщиком всех необходимых документов.

Включает в себя:

- проверку полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности;

- правильность заполнения налоговых деклараций и их соответствие требованиям действующего законодательства;

- правильность исчисления налогов, применения налоговых льгот и налоговых ставок.

Предельный срок проведения камеральной проверки – не более 5 дней со дня представления налогоплательщиком документов.

Документальная проверка (выездная) одного юридического лица или индивидуального предпринимателя осуществляется не более одного раза в год в соответствии с годовым планом работы инспекции и квартальными графиками проверок. Причем, плановая проверка может быть проведена не ранее чем через год с момента государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя. Проверяется деятельность предприятия от даты предыдущей документальной проверки по настоящее время или за более длительные периоды.

Предельный срок проверки 20 дней. В исключительных случаях, связанных с необходимостью проведения специальных исследований, экспертиз со значительным объемом мероприятий по контролю срок проведения мероприятия по контролю может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Документальная проверка проводится в установленном порядке на основании распоряжений (приказов) органов государственного контроля (надзора).

В распоряжении (приказе) указываются:

1) номер и дата распоряжения (приказа) о проведении мероприятия по контролю ;

2) наименование органа государственного контроля (надзора);

3) фамилия, имя, отчество и должность лица (лиц), уполномоченного на проведение мероприятия по контролю;

4) наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, в отношении которых проводится мероприятие по контролю;

5) цели, задачи и предмет проводимого мероприятия по контролю;

6) правовые основания проведения мероприятия по контролю, в том числе нормативные правовые акты, обязательные требования которых подлежат проверке;

7) дата начала и окончания мероприятия по контролю.

Распоряжение (приказ) о проведении проверки, либо заверенная печатью копия предъявляется руководителю юридического лица либо индивидуальному предпринимателю одновременно со служебным удостоверением.

Мероприятие по контролю может проводиться только тем должностным лицом (лицами), которое указано в распоряжении (приказе) о проведении мероприятия по контролю.

В ходе проверки по указанию руководителя налоговой инспекции возможна замена состава проверяющих.

Таблица 4.1.

Сравнительная характеристика камеральной и выездной налоговых проверок

Налоговые проверки
Камеральная	Выездная
Проводится по месту нахождения налогового органа	Как правило, проводится по месту нахождения налогоплательщика
Осуществляется ежеквартально	Не более одного раза в год
Срок проведения – не более 5 дней	Срок проведения – не более 20 дней, за исключением случаев, определенных Законодательством РА
Не требуется разрешения руководителя налогового органа	Осуществляется по решению руководителя налогового органа
Осуществляется на основании данных, представленных в налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности, представленной налогоплательщиком в налоговый орган	Осуществляется сравнением налоговых обязательств, рассчитанных налоговым органом исходя из данных первичной бухгалтерской документации, и суммы налогов, рассчитанных налогоплательщиком самостоятельно

При сплошном (комплексном) способе проверяются все регистры бухгалтерского учета и другие, необходимые для налоговой проверки документы.

При выборочном (тематическом) способе проверяется лишь часть первичных документов за тот или иной период времени. В случае обнаружения злоупотребления или нарушения налогового законодательства проверяющие переходят от выборочного способа к комплексной проверке с возможным изъятием необходимых документов.

Достоверность фактов хозяйственной жизни предприятия может быть установлена:

1) путем формальной и арифметической проверки, когда проверяющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов в них;

2) путем встречных проверок, когда учетные данные предприятия

сверяются с соответствующими данными предприятия-контрагента.

По результатам документальной проверки должностным лицом, осуществляющим проверку, составляется акт установленной формы в двух экземплярах.

В акте указываются:

1) дата, время и место составления акта;

2) наименование органа государственного контроля (надзора);

3) дата и номер распоряжения, на основании которого проведено мероприятие по контролю;

4) фамилия, имя, отчество и должность лица (лиц), проводившего проверку;

5) наименование проверяемого юридического лица или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

6) дата, время и место проведения проверки;

7) сведения о результатах документальной проверки, в том числе о выявленных нарушениях по каждому виду налога с приложением требуемых расчетов и документов, об их характере, о лицах, на которых возлагается ответственность за совершение этих нарушений;

8) сведения об ознакомлении или об отказе в ознакомлении с актом представителя юридического лица или индивидуального предпринимателя, их подписи или отказ от подписи;

9) подпись должностного лица (лиц), осуществившего проверку.

В заключении акта даются предложения по устранению выявленных недостатков и определяются сроки по уплате до начисленных налоговых платежей.

Первый экземпляр акта, подписанный сторонами, остается в налоговой инспекции, второй экземпляр передается предприятию. При отказе налогоплательщика от подписи проверяющий инспектор в конце акта делает отметку об этом отказе. Мотив отказа подписания акта предоставляется в налоговую инспекцию в течение 1 месяца со дня окончания проверки.

Руководитель налоговой инспекции должен в 10-дневный срок по получении акта принять соответствующее решение, которое является самостоятельным юридическим документом о применении санкций. Форма решения об утверждении актов произвольная: постановление, решение, письмо, инкассовое поручение.

О принятом решении налогоплательщик уведомляется в письменном виде не менее чем за три дня до наступления срока уплаты до начисленной суммы.

Материал по документальной проверке предприятия, зарегистрированный в журнале налогового органа, подлежит хранению в течение 5 лет.

4.3. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Нарушения законодательства о налогах и сборах могут служить основаниями для привлечения физического либо юридического лица к различным видам правовой ответственности. Законодательство предусматривает финансовую, в том числе налоговую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность налогоплательщиков (плательщиков сборов) за совершенные ими налоговые правонарушения. Финансовая ответственность выражается в разных формах денежных взысканий, среди которых важное место занимают финансовые санкции.

Финансовые санкции это меры экономического воздействия, применяемые уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к юридическим лицам за нарушение договорных обязательств, кредитной, расчетной, бюджетной, финансовой дисциплины и за ряд других нарушений. Кроме того, финансовые санкции применяются при несоблюдении порядка ведения кассовых операций предприятиями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, правил применения контрольно-кассовых машин и в других случаях.

Налоговая ответственность является разновидностью финансовой ответственности, которая наступает в результате совершения налогового правонарушения, а налоговая санкция является мерой ответственности за совершение указанного деяния. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в определенных размерах, зависящих от вида нарушения законодательства о налогах и сборах.

Административная ответственность. Под административной ответственностью следует понимать применение в установленном порядке уполномоченными на то органами и должностными лицами к нарушителям законодательства о налогах и сборах мер административного воздействия. Следовательно, объективную сторону состава административного правонарушения составляют действия, которые привели к нарушению указанного законодательства: нарушения организационного порядка; нарушение срока и неправильная уплата налога; налоговые нарушения со стороны банков; прочие налоговые нарушения.

. Составы налоговых правонарушений, за которые следует административная ответственность, содержатся в Законе РА «Об основах налоговой системы в Республике Абхазия», а также в других законодательных и нормативных актах.

Уголовная ответственность. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства применяется за наиболее опасные преступления, а именно за уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах.

Определение штрафных санкций по видам нарушений налогового законодательства подытожено в табл. 4.2.

Таблица 4.2 ПРИМЕНЕНИЕ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ

Вид налогового правонарушения	Штрафная санкция	Вид ответственности
1. Сокрытие или занижение дохода (прибыли) либо сокрытие (не учет) иного объекта налогообложения	Взыскание суммы сокрытого заниженного дохода (налога) и штраф в размере этой же суммы	Финансовая санкция
2. Повторное сокрытие или занижение дохода (прибыли) либо сокрытие (не учет) иного объекта налогообложения	Взыскание суммы сокрытого заниженного дохода (налога) и штраф в двойном размере этой же суммы	Финансовая санкция
3. Умышленное сокрытие или занижение дохода, установленное решением суда	Штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода	Финансовая санкция
4. Отсутствие учета прибыли или ведение учета с нарушением установленного порядка, из-за чего произошло сокрытие (занижение) дохода или иного объекта налогообложения 5. Непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для налогового производства	Штраф взыскивается в размере 20% причитающихся сумм налогов и других обязательных платежей; кроме того, на должностных лиц накладывается штраф в размере 30 МРОТ, а за повторное нарушение - 50 ММОТ	Финансовая санкция Административная ответственность
6. Искажение бухгалтерских или налоговых отчетов	На должностных лиц накладывается штраф, в размере 30 МРОТ, а за повторное нарушение - 50 МРОТ	Административная ответственность
7.Задержка налоговых платежей	Взыскивается пеня в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа	Финансовая санкция
8. Отказ от: а) представления налоговым органам бухгалтерских и иных документов о деятельности объекта; б) возможности проверки с их стороны складов и других помещений; в) устранение выявленных недостатков.	На должностных лиц предприятия накладывается штраф в размере 30 МРОТ; кроме того, в случае отказа от представления бухгалтерских и налоговых документов операции или нарушения сроков их предоставления операции по счетам в банках приостанавливаются.	Административная ответственность
9. Не правильно удержанный подоходный налог или несвоевременное перечисление удержанных сумм	Взыскивается штраф в размере 5 МРОТ с руководителя и главного бухгалтера	Административная ответственность
10. Нарушение сроков представления отчетов, а также искажение отчетных данных, представляемых в органы государственной статистики	Предупреждение руководителю предприятия или штраф в размере 5 МРОТ.	Административная ответственность
11.Уклонение от уплаты налогов на сумму более 1000 МРОТ.		Уголовная ответственность