2.3. Правовая основа налоговой системы ра

Система налогового законодательства РА - это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы: республиканских законов, ведомственных нормативных актов и актов местного

самоуправления.

В настоящее время система налогов и сборов и законодательство, регулирующее ее, имеет 2 уровня: республиканский и местный.

1 уровень – законодательство РА состоит из Закона РА « Об основах налоговой системы в Республике Абхазия» и принятых в соответствии с ним республиканских законов. Приоритет над ними имеет только Конституция РА и международные законы (например, международные правовые акты и соглашения об исключении двойного налогообложения).

В законе РА « Об основах налоговой системы в Республике Абхазия» закреплены общие принципы налогообложения в Абхазии. В данном законе перечислены также налоги и другие платежи, обязанности и ответственность субъектов налоговых отношений.

2 уровень – нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах – принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с законодательством РА.

Местные налоги и сборы не могут вводиться произвольным образом: их виды и общая регламентация определяются республиканским законодательством.

Закон РА « Об основах налоговой системы в Республике Абхазия» устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в республиканский и местный бюджеты, а также общие принципы налогообложения и сборов в РА, в т.ч.:

- виды налогов и сборов, взимаемых в РА.

- основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы и порядок установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных республиканских и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Помимо законодательных актов налоговые отношения регулируются указами Президента РА, постановлениями Правительства РА, актами Министерства Финансов РА, решениями и определениями Верховного Суда РА и Арбитражного Суда РА.

Указы Президента Республики Абхазия, во-первых, устанавливают самостоятельные нормы права, а во-вторых, носят характер поручений органам управления разработать нормативные акты по налогообложению.

Постановления Правительства Республики Абхазия устанавливают ставки акцизов и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый при налогообложении и т.д.

Акты Министерства по налогам и сборов и Министерства финансов

Республики Абхазия в условиях становления и развития налоговой системы в ряде случаев могут иметь нормативное значение, и их нарушение влечет за собой ответственность. Но в целом подобные акты разъясняют методику ввода в действие закона и т.п.

Письма, указания и разъяснения Министерства по налогам и сборам носят нормативный характер и в основном рассматривают частные налоговые ситуации. В настоящее время это самый обширный источник налогового законодательства.

Необходимо подчеркнуть, что инструкции не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства; их назначение - регламентировать единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов.

Органы местного самоуправления формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы. Их налоговая политика должна соответствовать общим принципам налогообложения и сборов, определенных республиканским законом.

Решения и определения Верховного Суда Республики Абхазия имеют важное значение для регламентации отношений в налоговой сфере. Принятые постановления этого органа и Арбитражного Суда РА предоставляют возможность защиты интересов налогоплательщиков - обжалование незаконных решений налоговых органов в судебном порядке.

Принятие и введение в действие законов о налогах

Действие налоговых нормативных актов ограничены во времени, в пространстве и по кругу лиц.

Действие закона во времени. Момент действия акта может быть установлен непосредственно в законе или постановлении к нему. Общие же правила опубликования и вступления в силу нормативных актов определены в Законе РА « О порядке опубликования и вступления в силу законов Республики Абхазия и других нормативных актов, принятых Парламентом Республики Абхазия» от 23 июня 1995г.

Законы РА и постановления к ним, принятые Парламентом, подписываются Президентом РА не позднее пятнадцати дней после их принятия Парламентом РА.

Законы РА и постановления к ним вступают в силу на всей территории Республики Абхазия с момента опубликования. Органы официального опубликования Законов и постановлений к ним газеты «Республика Абхазия» и «Апсны» обязаны в течение 3-суток со дня получения Законов и постановлений к ним опубликовать их.

Действие налоговых актов в пространстве. Акты местного самоуправления распространяются на управляемую ими территорию. На всей территории Республики Абхазия исключительно и безраздельно действуют акты государственных органов власти.

Действие налоговых актов по кругу лиц обусловлено в первую очередь принципом территориальности, согласно которому все лица, имеющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сферу действия налогового законодательства Республики Абхазия