3. Облік грошових коштів загального фонду

При виконанні державного бюджету і місцевих бюджетів застосовується казначейське обслуговування бюджетних коштів. Державне казначейство України, що діє у складі Міністерства фінансів України, забезпечує казначейське обслуговування бюджетних коштів на основі ведення єдиного казначейського рахунку, відкритого у Національному банку України.

На цей рахунок зараховуються податки, збори, інші обов'язкові платежі, надходження до бюджету з інших джерел. В той же час Держ-казначейство з цього рахунку здійснює платежі на користь суб'єктів господарської діяльності, що надали товари чи послуги розпорядникам бюджетних коштів.

Відкриття та закриття рахунків бюджетних установ в органах Держказначейства регулюється інструкціями Держказначейства.

Казначейське обслуговування бюджетних коштів передбачає:

- розрахунково-касове обслуговування розпорядників і одержувачів бюджетних коштів, а також інших клієнтів відповідно до законодавства;

- контроль за здійсненням бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень бюджету, взятті бюджетних зобов'язань розпорядниками бюджетних коштів та здійсненні платежів за цими зобов'язаннями;

- ведення бухгалтерського обліку і складання звітності про виконання бюджетів з дотриманням національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

- здійснення інших операцій з бюджетними коштами.

В територіальних відділеннях Держказначейства для бюджетних установ (на ім'я розпорядників бюджетних коштів) відкриваються реєстраційні рахунки по обліку коштів загального фонду та спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів спеціального фонду. Для обслуговування рахунків з органом Держказначейства укладається договір на обслуговування рахунку.

Зміст та призначення кожного рахунку вказано в таблиці 1.

Таблиця 1

Кошти загального фонду бюджету

Призначення коштів, що обліковуються на рахунку
На утримання установи	311 "Поточні рахунки на видатки установи"	321 "Реєстраційні рахунки"
Кошти бюджету переведені головному розпоряднику чи розпоряднику 2 рівня для перерозподілу та переведення підвідомчим установам	312 "Поточні рахунки для переведення підвідомчим установам"	322 "Особові рахунки"

За здійсненими операціями систематично установі надається виписка з рахунку.

Для відображення в обліку господарських операцій з грошовими коштами загального фонду призначений меморіальний ордер № 2 "Накопичувальна відомість руху грошових коштів в органах держ-казначейства (установах банків)" (форма 381 бюджет). Цей меморіальний ордер має дві частини: в першій відображається надходження коштів(дебет рахунку), а в іншій частині - їх витрачання (кредит рахунку). Записи здійснюються на підставі виписок з рахунків. По закінченні місяця підраховуються обороти по дебету та кредиту рахунку, записується залишок на початок та кінець місяця.

Меморіальні ордери відкриваються окремо по кожному реєстраційному (особовому, поточному) рахунку. При наявності декількох рахунків по кожному відкривається та ведеться окремий меморіальний ордер, що нумерується: № 2-1, № 2-2, № 2-3 і т.д.

Таблиця 2

Кореспонденції рахунків з обліку асигнувань та грошових коштів

Зміст операції		Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
Отримані асигнування головним розпорядником на особові рахунки в держказначействі для переведення підвідомчим установам:
По держбюджету		322, 312	701
По місцевому бюджету		322, 312	702
Переведені головним розпорядником кошти на реєстраційні рахунки нижчим розпорядникам		701, 702	312, 322
Отримані бюджетними установами асигнування із загального фонду на утримання установи, що фінансується з держбюджету:
- на реєстраційний рахунок		321	701
- на поточний рахунок		311	701
Отримані асигнування із загального фонду установами, що фінансуються з місцевого бюджету:
- на реєстраційний рахунок		321	702
- на поточний бюджетний рахунок		311	702
Отримані асигнування із загального фонду шляхом видачі векселя		341	701, 702
Списані залишки невикористаних коштів виділених асигнувань в кінці року		701,702	311, 321 312, 322
Відізвані кошти розпорядниками вищого рівня		701, 702	311, 321, 322, 312
Перераховані різним організаціям за товари чи послуги		364,675	311, 321
Перераховано податки		641	311, 321
Перераховано внески до органів соціального страхування	65		311, 321
Отримано в касу	301		311, 321
Списані доходи в кінці року в порядку закриття рахунків на результати виконання кошторису по загальному фонду	701, 702		431