Особливості облікових систем в сша

Економіко-правові основи системи обліку в США.У США існує три основні організаційно-правові форми господарської діяльності : одноосібне (частка) володіння, товариство, корпорація. Ведення бухгалтерського обліку грунтується на Законі про цінні папери і фондові біржі, проте регулювання фінансового обліку здійснюється "Загальноприйнятими принципами бухгалтерського обліку"(Generally Accepted Accounting Principles - GAAP). Вони є національною системою бухгалтерського обліку США.

Організації США, що формують національний облік і звітність.GAAP розробляються державними органами (Securities and Exchange Commission - SEC, Government Accounting Standards Board - GASB) і професійними бухгалтерськими організаціями (AICPA, FASB, NAA, AAA, IMA). Кожна організація вносить свій вклад в систему обліку США.

Стандарти (принципи) обліку GAAP.Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) - це система бухгалтерських стандартів і процедур, що має ієрархічну структуру, включає велику кількість документів, підготовлених в різний час і різними професійними організаціями.

Виділяють чотири рівні системи GAAP : офіційно встановлені стандарти обліку; документи, прийняті уповноваженими професійними бухгалтерськими організаціями; практика, що склалася, і документи, які є "загальноприйнятими"; бухгалтерська практика, рекомендована іншими документами і бухгалтерською літературою.

У основі "Загальноприйнятих стандартів бухгалтерського обліку" (GAAP) знаходяться концептуальні принципи, т. е. принципи, закладені в основу стандартів обліку.

Фінансова звітність.Фінансова звітність включає наступні види звітів : баланс, звіт про фінансові результати (звіт про прибутки і збитки), звіт про накопичений нерозподілений прибуток; звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни у власному капіталі, записка пояснення, ув'язнення аудиторської фірми.

Контроль за дотриманням стандартів ведуть держава і професійні організації.

Технологія обліку. Типи рахунків бухгалтерського обліку.Технологія бухгалтерського обліку є алгоритмом, що складається з етапів, число яких залежить від засобів комп'ютеризації. У США використовується сім основних типів рахунків, які підрозділяються на три категорії, : постійні рахунки (активи, пасиви, капітал акціонерів), тимчасові рахунки (рахунок прибутків і збитків), транзитні рахунки (прибутки і витрати).

Інвентаризація і оцінка матеріальних запасів.Інвентаризація в американських компаніях проводиться в три етапи: підрахунок, зважування або вимір кожної одиниці продукції, визначення ціни кожного виробу, підведення підсумків.

Процес оцінки матеріальних запасів буває періодичний (включає чотири методи проведення оцінки) і постійний.

Бухгалтерська професія.Бухгалтерська професія має високу репутацію, а бухгалтерський бізнес - одна з найбільш стабільних і прибуткових, але відповідальних сфер діяльності.

Резюме

Система обліку GAAP є міжнародно‑визнаною і повністю сумісною з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку за економічним змістом інформації, за технологією її переробки і методології в частині рахунків бухгалтерського обліку і оцінки матеріальних запасів, інвентаризації.

 

Економіко‑правові основи системи обліку США

 

У США існують три основні організаційно‑правові форми господарської діяльності :

- одноосібне (частка) володіння;

- товариство;

- корпорація.

Бухгалтери розглядають кожну з цих форм в якості економічної одиниці.

Одноосібне володіння- фірма, якою володіє одна людина, що дає можливість власникові повністю контролювати господарську діяльність. У юридичному сенсі одноосібний власник є таким же господарським суб'єктом, як і приватна особа, яка відповідає особистим майном по усіх зобов'язаннях. Такі фірми відносяться до малого бізнесу.

Товариство.Це фірма, якою володіють два (і більше) співвласників, що ділять між собою прибуток або збитки товариства по заздалегідь обумовленій формулі. Будь-який учасник може передати свою долю іншій стороні, і у разі потреби особисте майно кожного з них може бути стягнуте для сплати по зобов'язаннях товариства.

Корпорація.Це фірма, юридично незалежна від власників, вклади яких представлені у вигляді акціонерного капіталу. У США акціонери не можуть прямо контролювати операції корпорації. Вони вибирають раду директорів, яка керує господарською діяльністю корпорації з метою витягання прибули на користь акціонерів. Акціонери відповідають за збитки корпорації тільки в межах свого вкладу, а якщо акціонер продасть свої акції, то це не приведе до ліквідації корпорації.

У США законодавчою базою для регулювання фінансового обліку і звітності служать декілька законів, передусім закони про цінні папери і фондові біржі. Проте не лише і не стільки закони і підзаконні акти регулюють фінансовий облік в США.

 

Організації США, що формують національний облік і звітність

 

Одноманітність і достовірність інформації фінансового обліку, що звертається в суспільстві, забезпечуються дією так званих Загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP).

Розробкою системи загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку США займаються уповноважені національні організації (таблиця. 2.8). Кожна з цих організацій грає певну роль, має свою структуру і власну позицію у вирішенні питань бухгалтерського обліку.

Таблиця 2.8

Організації, що беруть участь в розробці GAAP

Комісія з цінних паперів і бірж США (Securities Exchange Commission - SEC) є федеральним урядовим агентством, що відповідає за належне виконання встановлених принципів обліку і звітності. Вона утворена Конгресом США в 1934 р. Комісія визначає об'єм і зміст фінансової інформації для компаній, акції яких звертаються на біржі. Комісія орієнтується на стандарти, що розробляються Комітетом із стандартів фінансового обліку, і публікує свої вимоги в "Правилах S - X". SEC наділена повноваженнями видавати правила і процедури ведення бухгалтерського обліку і звітності, обов'язкові для компаній, чиї цінні папери звертаються на відкритому ринку і котируються на фінансових біржах. Контролююча діяльність SEC поширюється на усі компанії, що здійснюють продаж своїх цінних паперів в США.

Першочерговим завданням SEC є захист інвесторів від можливих фінансових втрат в результаті надання їм недостатній або недостовірній інформації. SEC уповноважена звістці розробку облікових стандартів для так званих відкритих корпорацій (publicly held companies). Корпорації такого типу реєструються на біржах цінних паперів і продають свої акції за вільними ринковими цінами. Таким чином, їх власниками є будь-які фізичні або юридичні особи, що купили акції. Усі корпорації, у тому числі і іноземні, здійснюючі операції з цінними паперами в США, повинні наслідувати правила SEC, хоча вимоги до звітності для американських і іноземних корпорацій дещо розрізняються.

Бюро стандартів обліку в державних організаціях (Government Accounting Standards Board - GASB).Облікові стандарти для державних підприємств розробляються у вигляді положень, інтерпретацій і технічних бюлетенів GASB (Statements Interpretations and Technical Bulletins). Для ведення обліку і складання звітності наймається бухгалтер відповідної кваліфікації.

Американський інститут дипломованих громадських бухгалтерів (AICPA) -профессиональная організація практикуючих дипломованих громадських бухгалтерів. Ця організація створена в 1938 р. і активно бере участь в розробці стандартів обліку в США. До складу AICPA входять спеціальні комітети, що прийняли документи по основних принципах бухгалтерського обліку : Комітет з бухгалтерських процедур, Комітет по термінології, Комітет з бухгалтерських принципів. Нині у складі AICPA функціонують Виконавський комітет по бухгалтерських стандартах і Комітет з аудиторських стандартів. У 1973 р. AICPA сформував новий незалежний орган, який займається розробкою стандартів, - Комітет із стандартів фінансового бухгалтерського обліку.

Рада з розробки фінансових облікових стандартів (Financial Accounting Standards Board - FASB) є основною незалежною професійною організацією, зайнятою розробкою стандартів бухгалтерського обліку і модифікацією існуючих положень. Це неурядова організація, яка фінансується приватним бізнесом.

Національна асоціація бухгалтерів (National Association of Accountants - NAA) і Інститут фінансових керівників (Financial Executives Institute - FEE) впливають на прийняття стандартів фінансового обліку в ході їх громадського обговорення через свої періодичні видання: "Журнал фінансового керівника" (Financial Executive Magazine) і "Управлінський облік" (Management Accounting). Ці організації активно займаються питаннями управлінського (внутріфірмового) обліку. Національна асоціація бухгалтерів також фінансує проведення кваліфікаційних іспитів на отримання ліцензії дипломованого бухгалтера по внутріфірмовому обліку.

Американська бухгалтерська асоціація (American Accounting Association -ААА) охоплює головним чином викладачів бухгалтерської справи з 1935 р. Проте до складу її членів також входять і практикуючі бухгалтери із спеціалізованих фірм і звичайних компаній, а також ряду галузевих і комерційних організацій. Роль асоціації в підготовці стандартів фінансового обліку визначається тими коментарями, критикою або підтримкою, яку виражають її члени в ході громадського обговорення нових стандартів через свої публікації в періодичних виданнях, що випускаються асоціацією. Серед останніх найбільше значення мають "Огляд бухгалтерського обліку" (The Accounting Review), "Горизонти бухгалтерського обліку" (Accounting Horizons), "Питання бухгалтерської освіти" (Issues of Accounting Education), а також журнали, що видаються відділеннями асоціації. Висунені асоціацією концепції і положення не входять безпосередньо в "Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку", а швидше складають їх концептуальну базу, відповідають на питання про те, якими мають бути стандарти, які питання вони повинні вирішувати, яким громадським потребам відповідати.

Отже, Національна асоціація бухгалтерів(NAA) і Американська бухгалтерська асоціація (ААА) через свої періодичні видання впливають на зміст стандартів, що приймаються.

Американська бухгалтерська асоціація також розробляє і положення, які безпосередньо не входять в GAAP, але складають їх концептуальну базу (SFAC).

Окрім вищеназваних організацій в США існують і інші організації, прагнучі встановлювати облікові стандарти і що чинять певну дію на методи обліку і формування облікової політики (наприклад Державний департамент по постачанню і податкам США (FGPTD) та ін.).

Застосовуючи мандатну форму управління, уряд США надає повноваження певним організаціям від свого імені: основну роль в розробці національних принципів обліку в США грають професійні організації бухгалтерів (зокрема FASB). Проте ці повноваження FASB отримала від державного агентства SEC, утвореного Конгресом США, і роль уряду в регулюванні обліку в країні не можна недооцінювати.

Усі завдання фінансового обліку в Сполучених Штатах детально освітлюються в Листі про завдання фінансової звітності.У відповідностей з цим документом фінансова звітність повинна:

- бути корисною справжнім і потенційним кредиторам для здійснення раціональних капіталовкладень і ухвалення рішень про кредити;

- бути зрозумілою тим, хто розбирається в господарський‑економічній діяльності підприємства і вивчає інформацію про цю діяльність;

- надавати дані про економічні ресурси підприємства, вимогах до них і впливі господарських операцій і подій, які безпосередньо міняють ресурси і вимоги до них;

- забезпечувати інформацією про фінансові результати діяльності підприємства впродовж певного періоду;

- допомагати користувачам оцінювати суми, розподіл в часі і вірогідність передбачуваного припливу грошових коштів по дивідендах і відсотках, а також виручку від реалізації або погашення позик або цінних паперів.