Тема 3.1. Аудит бухгалтерского баланса

1. Аудит имущества организации.

2. Аудит обязательств организации.

1. Аудит имущества организации. Что относится к основным средствам? к основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия.

Первое условие — объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.

Второе условие — объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

Третье условие — последующая перепродажа объекта не предполагается.

Четвертое условие — объект способен в будущем принести экономическую выгоду.

Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.

Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.

Что не является основными средствами

Предметы, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой компании. Такое имущество предназначено для перепродажи, поэтому его нельзя расценивать как ОС.

Кроме того, основными средствами не являются материалы и объекты, находящиеся в пути или переданные в монтаж, капитальные и финансовые вложения (кроме капитальных вложений в арендованные объекты ОС и на коренное улучшение земель).

При проверке основных средств аудитор должен руко­водствоваться следующими законодательными и норма­тивными актами:

• Федеральный закон «0 бухгалтерском учете» № 402-Ф3, от 06.12.2011 г.;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ М 34н от 29.07.1998 г. в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н );

• План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйствен­ной деятельности организаций и Инструкция по его приме­нению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г в редакции от 08.11.2010.);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 1З.06.1995 г. В редакции от 08.11.2010 г.);

• Единые нормы амортизационных отчислений на пол­ное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.1990 г. в редакции 06.04.2001 г. )

• «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. в редакции от 08.12.2010 г № 1011);

Положение по бухгалтерскому учету « Учет основ­ных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г. в редакции от 24.12.2010 № 186н);

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учёту основных средств от 21.01.2003 № 7 (Постановление Госкомстата РФ)

«Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (Письмо Госплана СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6 – 14 от 08.05. 1984 г.)

«Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (Постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.в редакции от 01.09.1998 г.)

При проверке основных средств аудитор должен удостовериться в:

• наличии основных средств, отраженных в учете ( и полном отражении в учете фактически наличествующих основных средств);

• правильности отнесения активов к основным средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильности их группировки по классификации, участии в производственном процессе;

• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильности оценки первоначальной стоимости основных средств;

правильности оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);

• правильности определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;

• последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;

• ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;

• своевременности проведения инвентаризации основных средств; правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.

К объектам основных средств и документам, которые могут быть подвергнуты проверке в ходе аудита основных средств, относятся:

• совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств;

• журналы-ордера (при журнально-ордерной форме учета) №16, №13, №10;

• карточки счетов, анализ счетов 01, 02 (при автоматизированном учете);

• инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

• акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

• акты списания основных средств (форма ОС-4);

• разработочные таблицы расчета амортизации основных средств;

• акты инвентаризации основных средств;

• договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств, изменения их стоимости (купли-продажи, мены, дарения, подряда, оказания услуг и др.).

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки основных средств:

- инвентаризация основных средств;

- опрос;

- просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка);

- аналитические процедуры (например, сравнение сумм амортизации, начисленной в различные месяцы;

- анализ нетиповых корреспонденций со счетами 01 и 02 и др.)

Характерными ошибками и нарушениями, связными с оформлением и учетом операций с основными средствами, являются:

- отсутствие на предприятии основных средств, отраженных в учете (иногда под видом основных приобретается имущество для сотрудников – компьютеры, телевизоры, видеомагнитофоны и т.д.);

- невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих на предприятии и используемых в производственном процессе.

Проверка нематериальных активов

При проверке нематериальных активов аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

2. Федеральный закон «0 бухгалтерском учете» № 402-Ф3, от 06.12.2011 г.;

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ М 34н от 29.07.1998 г. в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н );

4. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйствен­ной деятельности организаций и Инструкция по его приме­нению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г в редакции от 08.11.2010.);

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (Приказ Минфина РФ №153н от 27.12.2007 г. в редакции от 24.12.2010 № 186н);

6. Патентный Закон РФ от 23.09.1992 г. с изменениями и дополнениями, внесенными ФЗ № 22 07.02.2003 г.;

7. Закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных от 23.09.1992 г .в редакции от 02.02.2006 г.;

8. Закон о правовой охране топологий интегральных микросхем от 23.09.1992 г. в редакции 02.02.2006 г.;

9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г.с изменениями и дополнениями от 21.01.2003 г.).

При проведении аудиторской проверки нематериальных активов необходимо удостовериться в:

• Правильности отнесения активов к нематериальным;

• Наличии документального оформления исключительных прав, деловой репутации, организационных расходов, являющихся объектами нематериальных активов (патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель; свидетельств на товарный знак, программу для ЭВМ; зарегистрированных договоров уступки патента, уступки товарного знака и т.д.);

• Правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов;

• Правильности оценки первоначальной стоимости нематериальных активов;

• Правильности определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений;

• Последовательности применения учетной политики в отношении выбора начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов;

• Ведении аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов;

• Правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости нематериальных активов, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.

В числе документов, подлежащих проверке, должны быть следующие:

• Документы, удостоверяющие право предприятия на объекты, отраженные в учете в качестве нематериальных (патенты на изобретение, промышленные образцы, полезные модели; свидетельства на товарные знаки, программы для ЭВМ; зарегистрированные договоры уступки патента, уступки товарного знака; договоры передачи имущественных прав на программу для ЭВМ и др.);

• Журналы-ордера (при журнально-ордерной форме учета) №10, №13, ведомость №17;

• Карточки учета нематериальных активов (форма НМА -1);

• Карточки счетов, анализ счетов 04, 05 (при автоматизированном учете);

• Акты инвентаризации нематериальных активов.

Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки нематериальных активов:

- опрос;

- просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка);

- аналитические процедуры.

Характерные ошибки и нарушения, связанные с оформлением и учетом операций с нематериальными активами обычно состоят в том, что:

- происходит включение в состав нематериальных активов не исключительного права владельца, а иных объектов (например, права пользования и т.д.);

- необоснованно определяется срок полезного использования;

- начисляется амортизация с отнесением на себестоимость по нематериальным активам, не участвующим в производственном процессе.