61. Аудит нематериальных активов

Целью аудита операций с НМА является формирование мнения о достоверности и полноте информации о НМА, отраженных в бух. отчетности.

Задачи:

1. изучение состава и структуры НМА;

2. подтверждение права собственности на объекты НМА

3. установление правомерности отражения операций в учете

4. подтверждение правильности начисления амортизации и отражения в учете

5. оценка качества инвентаризации НМА

Источники информации: учетная политика, договоры, авторские договоры, акты приемки-передачи, карточки учета НМА, ведомости начисления амортизации, учетные регистры по счетам 04,05, 69,76,08 и др., Главная книга, отчетность.

Согласно учетной политике в первую очередь устанавливают:

1. способы начисления амортизации

2. объекты, по которым не производится начисление амортизации

3. формы документов для учета НМА

4. сроки проведения инвентаризации

5. документооборот

6. перечень счетов и субсчетов, используемых для учета НМА

Далее устанавливают соблюдение правил отнесения объектов имущества нематериальным активам согласно ПБУ 14/2000.

Как правило, операции с НМА не многочисленны, что требует их сплошного изучения. Особое внимание уделяют правильности формирования первоначальной стоимости в зависимости от способа поступления НМА на предприятие.

При приобретении НМА за плату НДС отражается на счете 19-2 при условии выделения налога в первичных, расчетных документах и получения счет-фактуры.

Затраты, связанные с приобретением и созданием НМА носят капитальный характер, поэтому до принятия объектов на учет они должны учитываться на счете 08.

Приобретение НМА возможно на основании авторского договора об использовании произведения, лицензионного договора, договора о передачи, учредительного договора.

Создание НМА осуществляется в рамках договора о создании произведения, договора на выполнение НИОКР, договора о создании (передачи) научно-технической продукции.

Аудитору следует провести экономико-правовую экспертизу договоров. Далее проверяют документальное оформление принятия объектов к учету, составление акта приемки-передачи и карточки учета НМА (правильность заполнения реквизитов, срока полезного использования, даты приема к учету, описание объекта).

По амортизационным отчислениям проверяют правильность их расчетов, исходя из способа начисления амортизации и срока полезного использования НМА, который определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету. Следует помнить, что срок полезного использования НМА должен утверждаться распоряжением или Приказом руководителя. По объектам, по которым не возможно определить срок, он должен быть не более срока деятельности организации.

Согласно учетной политике возможны различные варианты учета амортизации: либо через счет 05, либо путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04.

В процессе проверки операций по выбытию необходимо дать оценку достоверности документирования операций, корреспонденции счетов и начисленным налогам.

Для осуществления внутреннего контроля за наличием и фактическим существованием объектов НМА в организации должна проводиться инвентаризация на основании Приказа руководителя. По данным инвентаризационных ведомостей устанавливается правильность ведения документации по инвентаризации, обоснованность принятия решений. На основании Приказа руководителя устанавливают обоснованность и своевременность проведения инвентаризации.

Данные синтетического учета по счетам 04, 05 проверяют по журналам-ордерам № 10, 13 и ведомости учета НМА.

Аналитический учет должен быть организован по объектам.

В заключении, используя процедуру прослеживания, проверяют соответствие данных отчетности, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета.