Бланк свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость является бланком строгой отчетности и выдается налогоплательщику без взимания денег.

В соответствии со ст. 222 Налогового Кодекса РК обороты по реализации товаров на экспорт облагаются по нулевой ставке в Республике Казахстан. Реализовав товары на экспорт, налогоплательщик имеет право на возмещение ему налога на добавленную стоимость, которое производиться после представления в налоговые органы документов, подтверждающий реальный экспорт товаров.

Налоговая декларация. Плательщики налога на добавленную стоимость обязаны представить декларацию по НДС за каждый налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Плательщики налога на добавленную стоимость обязаны уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для предоставления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Налоговый период по НДС – календарный квартал.

Сроки уплаты. НДС уплачивается в бюджет не позднее 25 числа 2-го месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Декларация по НДС формы 300 предоставляется в налоговый орган за каждый налоговый период не позднее 15 числа 2-го месяца следующего за отчетным налоговым периодом.

Одновременно с декларацией предоставляются реестры счет-фактур по приобретенным и реализованным товарам и услугам.

Тема 11. Порядок определения ндс, относимого в зачет.

Существуют 3 вида НДС:

1. НДС, относимый в зачет (НДС в счете поставщика)

2. НДС с реализации (НДС от покупателей)

3. НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Для того, чтобы получить НДС, подлежащий уплате в бюджет необходимо = НДС с реализации - НДС, относимый в зачет

Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет

При определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

1) получатель товаров, работ, услуг является плательщиком налога на добавленную стоимость;В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

2) поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выписана счет-фактура или другой документ, представляемый на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан;См. Письмо Налогового комитета МФ РК от 11.02.09 г. № НК-21-22/1042

2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет является сумма налога, которая: В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

1) подлежит уплате поставщикам по выписанным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость

2) подлежит уплате по счетам-фактурам, выписанным по договору финансового и возвратного лизинга В подпункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

3) подлежит уплате по счетам-фактурам, выписанным на стоимость периодических печатных изданий и иной продукции средства массовой информации;См.: Ответ Председателя НК МФ РК от 12 сентября 2009 года на вопрос от 10 июля 2009 года № 14864

4) указана в грузовой таможенной декларации и не подлежит возврату

Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру.См.: Ответ Председателя НК МФ РК от 5 сентября 2009 года на вопрос от 10 июля 2009 года № 14827

Плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре:

1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость;

2) по оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС».

В счете-фактуре должны быть указаны:В подпункт 1 внесены изменения в соответствии Законом РК от 04.07.09 г. № 167-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

1) порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами;См.: Письмо НК МФ РК от 17 февраля 2009 года № НК-21-17/1107, Письмо НК МФ РК от 11.02.09 г. № НК-21-22/1042, письмо НК МФ РК от 10.01.09 года № НК-07-24/92

2) дата выписки счета-фактуры;

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг; В подпункт 5 внесены изменения в соответствии Законом РК от 04.07.09 г. № 167-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

5) номер свидетельства поставщика-плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

7) размер облагаемого оборота;

8) ставка налога на добавленную стоимость;

9) сумма налога на добавленную стоимость;

10) стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет

1. Налог на добавленную стоимость не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 Налогового Кодекса, если подлежит уплате в связи с получением:

1) товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

2) легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;

3) товаров, работ, услуг, по которым счета-фактуры выписаны с несоблюдением требований, установленных Налоговым Кодексом.

2. При получении на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате лицом, передавшим безвозмездно такое имущество.

Возврат налога на добавленную стоимость

1. Налогоплательщику возврату из бюджета подлежит:

1) превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение налога на добавленную стоимость)Абзацы второй, третий, четвертый, пятый и шестой подпункта 1) пункта 1 статьи 272 действуют до 1 января 2011 года в соответствии со статьей 42 Закона РК от 10 декабря 2008 года № 100-IV

Возврат превышения налога на добавленную стоимость, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, не используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, производится в пределах сумм налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет:

уплаченного при импорте товаров;

уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство ;

по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недвижимость, приобретенным биологическим активам.

Задача 1.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по ТОО «Асель» за отчетный период на основании следующих данных:

1. Приобретены материалы и товары от поставщиков по счетам-фактурам с учетом НДС -925 600 тг

2. Реализованы товары по договорным ценам на сумму – 3680 000 тг без НДС.

3. Оказаны услуги другим предприятиям и организациям на сумму с НДС – 1060 030 тг

Задача 2.

ТОО «Арай» за отчетный период произвела следующие операции:

1. Выполнила строительные и другие услуги другим организациям и предприятиям на сумму 5000 6000 тг с НДС.

2. Услуги, которые не облагаются НДС, согласно НК составили – 250 000 тг

3. Закуплено оборудование на сумму – 1500 000 тг с НДС

Определить:

1. Начисленный НДС или облагаемый оборот

2. Удельный вес облагаемого оборота в общем обороте

3. Зачетный НДС из бюджета

4. НДС, подлежащий уплате в бюджет и сроки уплаты налога.

Задача 3.

1. АО «Мерей» реализовало товары на сумму – 1300 000 тг с НДС, в том числе необлагаемый оборот составил 410 000 тг

2. За оказанные услуги АО «Мерей» уплатило 450 000 тг с НДС

3. Выдана зарплата в виде кондитерских изделий на сумму 270 000тг с НДС.

Определите:

1. Сумму НДС по реализованным товарам (работам, услугам)

2. Сумму НДС, подлежащую уплате за приобретенные товары (работы, услуги)

3. Удельный вес облагаемого оборота

4. Сумму НДС для уплаты в бюджет.

Задача 4

За отчетный период оборот по реализации посреднических услуг составил – 3200 тыс тенге; выручка от реализации продукции собственного производства составили – 5650 тыс тенге. За рассматриваемый период оплачены счета поставщиков за :

- сырье и материалы 2700 тыс тенге

- транспортные услуги 725 тыс тенге

- финансовые услуги банков 55 тыс тенге.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 5.

Выручка от реализации продукции ТОО «Альянс» составляет за отчетный период 4325,0 ты тг, обороты, освобожденные от НДС составили 5430,0 тыс тг. Сумма НДС уплаченная поставщикам по выставленным счет-фактурам составила 312,0 тыс тг.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Тема 12. Индивидуальный подоходный налог.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются:

1. Физические лица - резиденты, имеющие объекты налогообложения;

2. Физические лица – нерезиденты, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

1) доходов, облагаемых у источника выплаты;

2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок и налоговыми вычетами.

Вычеты при исчислении ИПН:

- сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом РК на соответствующий месяц начисления дохода (на 2011 год размер МЗП установлен 15999 тенге);

- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК – 10% от дохода;

- добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;

- страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

- суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

1)  алименты, полученные на детей и иждивенцев;

2)  вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций

3) вознаграждения по долговым ценным бумагам;

4) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;  

5) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам,

6)  доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;

7) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента

8) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы,

9) выигрыши по лотерее в пределах 50 процентов от минимального размера заработной платы

10) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере заработной платы

11) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);

12) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

13) доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп,

14) доходы инвалидов III группы в пределах 27-кратного  минимального  размера заработной платы в год

15) доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме

16) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических

17) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;

18) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;

Необлагаемый размер совокупного годового дохода

Для целей государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Республики Казахстан не облагаемый индивидуальным подоходным налогом размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Ставки налога

1. Доходы налогоплательщика , облагаемые ИПН у источника выплаты облагаются  налогом по ставке 10 процентов.

2. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов.

Налоговый период

1. Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, является календарный месяц.

2. Налоговый период для исчисления индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты, определяется в соответствии со статьей 148 Налогового Кодекса.

Сроки удержания и уплаты ИПН:

1. По налогу, удерживаемому у источника выплаты – не позднее 20 числа, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения;

2. По налогу, не облагаемому у источника выплаты – исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 10% и уплачивается по итогам налогового года не позднее десяти рабочих дней после 31 марта года, следующего за отчетным.

3. ИПН по доходам адвокатов и частных нотариусов исчисляется ежемесячно путем применения ставки 10% к сумме полученного дохода и подлежит уплате не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

Декларацию по ИПН предоставляют:

1. ИП

2. Частные нотариусы и адвокаты

3. депутаты парламента РК

4. судьи

5.гос служащие, президент

6. физические лица, получившие имущественный доход

7. физ лица, получившие доходы за пределами РК

8. физ лица, имеющие денежные средства на банковских счетах в иностранных банках.

Социальный налог.

Плательщиками социального налога являются:

1) индивидуальные предприниматели;

2) частные нотариусы, адвокаты;

3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан

4) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения.

2. По решению юридического лица-резидента его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.

Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по социальному налогу производятся плательщиками, применяющими специальные налоговые режимы:

1) для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов

2) для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации

3) для субъектов малого бизнеса на основе патента

4) для крестьянских или фермерских хозяйств

Объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, работникам-нерезидентам  в  виде доходов, а также доходы иностранного персонала,

Не являются объектом обложения доходы

1) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;

2) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

3) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

4) единовременные выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);

5) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного  минимального  размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, по каждому виду выплат в течение календарного года.

6) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя, за исключением компенсаций при служебных командировках

7) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;

8)стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;

9)стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи;

10) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

11) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;

12) выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

13) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан;

14) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

15) компенсации, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

16) компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

17) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

Ставки налога

1. Социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов.

2. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника.

3. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующие условиям пункта 3 статьи 135 настоящего Кодекса, уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.

4. Ставки социального налога для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, установлены следующим образом:

- плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20 процентов от месячного расчетного показателя за каждого работника, а также за главу и совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства.

5. Ставки социального налога для плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, установлены главой 61 настоящего Кодекса.

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту нахождения налогоплательщика, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц. 

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и  социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15  числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Приложение к декларации по индивидуальному подоходному налогу и  социальному налогу составляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квартал отчетного года.

Тема 14. Корпоративный подоходный налог

Корпоративный подоходный налог - один из основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица – предприятия. В отличие от косвенных налогов (НДС, акцизы), корпоративный подоходный налог не перекладывается на потребителя продукции (услуг, работ) и плательщиком его является получатель совокупного годового дохода.

Базой налогообложения является доход, получение которого представляет собой цель любого коммерческого предприятия.

Впервые КПН получил развитие в Англии в 18 веке. КПН является одним из основных источников дохода бюджета, однако его значение несколько снижается за счет увеличения объема косвенных налогов.

В начале 90-х годов налог на прибыль, как он тогда именовался, достигал 55% от налогооблагаемой прибыли, а для банков и страховых организаций составлял 45%. В дальнейшем налог был снижен до 20% и стал единым для всех субъектов предпринимательской деятельности. С принятием Налогового кодекса РК подоходный налог с юридических лиц стал называться корпоративным подоходным налогом.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица–резиденты РК и нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Корпоративный подоходный налог уплачивается по завершении налогового года на основании декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах. В течении налогового года предприятие уплачивает авансовые платежи, исчисляемые с учетом налога, уплаченного за предыдущий период и предполагаемой суммы налога в текущем году.

Не уплачивают корпоративный подоходный налог Национальный банк Республики Казахстан и государственные учреждения.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1. налогооблагаемый доход;

2. доход, облагаемый у источника выплаты;

3. чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Структура и состав совокупного годового дохода юридических лиц.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика:

1. Доход от реализации товаров (работ, услуг).

2. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью;

3. Доходы от списания обязательств.

4. Доходы по сомнительным обязательствам. Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, не удовлетворенные в течении трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в СГД налогоплательщика, за минусом НДС;

5) Доходы от сдачи в аренду имущества.

6. Доходы от уступки требования долга;

7. Безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

8. Дивиденды;

9. Вознаграждения;

10. Положительная курсовая разница;

11. Выигрыши;

12. Превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы;

13. доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями.

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения установленной ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков.

Тема 15. Убытки. Налог, удерживаемый у источника выплаты. Инвестиционные налоговые преференции. Порядок исчисления суммы авансовых платежей.

Ставки налога.

- 10% - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиков, для которых земля является основным средством производства;

- 20% - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиков, принявших общеустановленный порядок;

- 15% - применяется к сумме выплаченного дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в РК).

Период, за который исчисляется КПН – календарный год (с 01 января по 31 декабря)

Декларация по КПН состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения, и предоставляется не позднее 31 марта.

Налогоплательщики уплачивают КПН не позднее 10-ти дней после срока предоставления декларации.

Схема исчисления КПН:

1. Определяем сумму СГД (выручка без НДС и акциза)

2. Корректировка СГД

3. Определение состава вычетов

4. НОД= СГД-В

5. КПН = НОД*20%

100%

5. Авансовые платежи по КПН: = Σ КПН:12 месяцев.

Вычетами признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в течение отчетного года, связанные с получением СГД.

К вычетам относятся:

1. расходы, связанные с реализацией ТМЗ

2. транспортные расходы

3. фонд оплаты труда

4. затраты по закупке сырья и материалов

5. командировочные расходы

6. сомнительные требования

7. расходы по вознаграждению

8. амортизационные отчисления

9. отрицательная курсовая разница

10.выплаты по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца.

Налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение 20 рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, а также вновь созданные налогоплательщики в течение 20-ти рабочих дней со дня государственной регистрации обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащей уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщик вправе в течение налогового периода представить дополнительный расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода, за исключением сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период.

Убыток от предпринимательской деятельности – превышение вычетов над скорректированным СГД, который может переноситься в налоговом учете на последующие 10 лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода.

НОД подлежит его дальнейшей корректировке. В частности, расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы, подлежат исключению из налогооблагаемого дохода в пределах 3% от НОД.

Инвестиционные налоговые преференции применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на  реконструкцию, модернизацию.

Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением указанных в пункте 6 настоящей статьи.

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами, указанными в подпункте 2) пункта 1 статьи 116 настоящего Кодекса, или основными средствами;

2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода;

3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких  зданий и сооружений, машин и оборудования одновременно следующим условиям:

1) учитываются в бухгалтерском учете налогоплательщика в качестве основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода,  в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации;

3) временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации;

4) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

5) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

Для целей применения преференций к зданиям производственного назначения относятся нежилые здания (части нежилых зданий), кроме:

торговых зданий (части таких зданий); 

зданий культурно-развлекательного назначения (части таких зданий);

зданий гостиниц, ресторанов и других зданий для краткосрочного проживания, общественного питания (части таких зданий);

офисных зданий (части таких зданий);

гаражей для автомобилей (части таких зданий);

автостоянок (части таких зданий).

  К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся:

1) выигрыши;

2) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 192 настоящего Кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов;

3) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам.

Тема 18. Понятие специального налогового режима. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.

Виды специальных налоговых режимов

1. Специальные налоговые режимы подразделяются на следующие виды: 

1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, включающий в себя:

специальный налоговый режим на основе патента;

специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

3) специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов.

Патент - документ, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и социального налога.

Субъектами малого бизнеса признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица.

Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами.

Специальный налоговый режим не вправе применять:

1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

2) филиалы, представительства юридических лиц;

3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах;

4) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;

5) юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица,  применяющего специальный налоговый режим.

Положение подпункта 3) настоящего пункта не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества.

4. Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:

1) производство подакцизной продукции;

2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализация нефтепродуктов;

4) сбор и прием стеклопосуды;

5) недропользование.  

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1) не использующие труд работников;

2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

3) доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Налоговым периодом является календарный год. 

Исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;

2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с  Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

1) для индивидуальных предпринимателей:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

предельный доход за налоговый период составляет 10 000,0 тысяч тенге;

2) для юридических лиц:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;

предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тысяч тенге.

Налоговым периодом является календарный квартал.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов.

Сумма налогов, исчисленная за налоговый период согласно пункту 1 настоящей статьи, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц - не менее 2,5-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган  по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

2. Уплата в бюджет исчисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Уплата сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов производятся не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Тема 27. Другие обязательные платежи.

Сборы:

регистрационные сборы;

сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

сбор с аукционов;

лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

1. Регистрационные сборы (далее - сборы) - разовые обязательные платежи, взимаемые уполномоченными государственными органами при совершении ими регистрационных действий, а также при выдаче дубликата документа, удостоверяющего совершение таких регистрационных действий.

Регистрационные действия осуществляются уполномоченными государственными органами. Регистрирующие органы ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставляют налоговому органу по месту своего нахождения информацию о плательщиках сбора и объектах обложения 

Плательщиками сборов являются физические и юридические лица, в интересах которых регистрирующие органы производят регистрационные действия в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Объект обложения

Сборы взимаются за следующие регистрационные действия:

1) государственную регистрацию (постановку на учет):

юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств, а также их перерегистрацию;

индивидуальных предпринимателей;

прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

залога движимого имущества и ипотеки судна или строящегося судна;

радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

транспортных средств, а также их перерегистрацию;

лекарственных средств, а также их перерегистрацию;

прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав, а также их перерегистрацию;

периодического печатного издания и информационного агентства;

2) выдачу дубликата документа, удостоверяющего совершение регистрационных действий, указанных в подпункте 1) настоящей статьи.

Суммы сборов исчисляются по установленным ставкам и уплачиваются до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган по месту регистрации объекта обложения.

2. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан (далее - сбор) взимается за:

1) выезд с территории Республики Казахстан отечественных автотранспортных средств, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов в международном сообщении;

2) въезд (выезд) на территорию (с территории) Республики Казахстан, транзит по территории Республики Казахстан иностранных автотранспортных средств, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов в международном сообщении;

3) проезд отечественных и иностранных крупногабаритных и (или) тяжеловесных автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

4) проезд отечественных и иностранных автотранспортных средств по платным государственным автомобильным дорогам, за исключением платных государственных автомобильных дорог, переданных в концессию.

Сбор не взимается за проезд по платным государственным автомобильным дорогам:

специальных автотранспортных средств:

службы скорой медицинской помощи;

противопожарной службы;

аварийно-спасательных служб;

дорожно-патрульной службы;

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, осуществляющие проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан 

Сумма сбора исчисляется по установленным ставкам и уплачивается до получения разрешительных документов и в бюджет по месту получения разрешительного документа

3. Сбор с аукционов (далее - сбор) взимается при реализации имущества (в том числе имущественных прав) на аукционах.

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, выставляющие имущество (в том числе имущественные права) для реализации на аукционах.

Объектом обложения сбором является стоимость реализации имущества (имущественных прав), установленная по результатам проведения аукциона.

Ставка сбора устанавливается в размере 3 процентов от стоимости реализации имущества (имущественных прав), определенной по результатам проведения аукциона.

Налоговая декларация

Плательщики сбора не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором проводились аукционы (аукцион), представляют в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по сбору.

Устроители аукционов по аукционам, проведенным в течение квартала, ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения информацию о плательщиках сбора и объектах обложения по форме, установленной уполномоченным органом. 

4. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности взимается при выдаче (переоформлении) лицензий (дубликата лицензий) на занятие определенными видами деятельности, подлежащими лицензированию в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Выдача лицензий осуществляется уполномоченным государственным органом (далее - лицензиар)

Лицензиары ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения информацию о плательщиках сбора и объектах обложения по форме, установленной уполномоченным органом. 

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, получающие лицензию. 

  5. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям взимается при выдаче уполномоченным государственным органом в области связи телевизионным и радиовещательным организациям Республики Казахстан разрешения (дубликата разрешения) на использование радиочастотного спектра (далее - разрешение).

Положения настоящей главы применяются к телевизионным и радиовещательным организациям Республики Казахстан, действующим на основании лицензии, выданной уполномоченным государственным органом в области средств массовой информации.

Распределение полос (номиналов) радиочастотного спектра может проводиться на конкурсной основе в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Разовые суммы, взимаемые при распределении полос (номиналов) радиочастотного спектра путем проведения конкурса, не засчитываются в счет сбора, подлежащего уплате в соответствии с настоящей главой.

Плательщиками сбора являются телевизионные и радиовещательные организации,

Платы. Виды плат. Государственная пошлина.

1. Плата за пользование земельными участками взимается за предоставление государством земельных участков во временное возмездное землепользование (аренду).

Объектом обложения является земельный участок, предоставляемый государством во временное возмездное землепользование.

Плательщики платы, за исключением плательщиков уплачивают в бюджет текущие суммы платы равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября текущего года.

2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников взимается за виды специального водопользования из поверхностных источников с изъятием воды из них или без ее изъятия.

  Объектами обложения являются:

1) объем воды, забранной из поверхностного водного источника,

2) объем выработанной электроэнергии;

3) объем перевозок водным транспортом;

4) объем отлова рыбы.

Плательщики ежемесячно уплачивают в бюджет текущие суммы платы за фактические объемы водопользования не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

3. Плата за эмиссии в окружающую среду взимается за эмиссии в окружающую среду в порядке специального природопользования.

Объектом обложения является фактический объем эмиссий в окружающую среду в пределах и (или) сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую среду:

1) выбросов загрязняющих веществ;

2) сбросов загрязняющих веществ;

3) размещенных отходов производства и потребления.

4. Плата за пользование животным миром взимается за пользование животным миром в порядке специального пользования животным миром.

Сумма платы исчисляется плательщиками самостоятельно исходя из установленных ставок и количества животных (веса для отдельных видов водных животных).

5. Плата за лесные пользования взимается за следующие виды лесных пользований на участках государственного лесного фонда:

1) заготовка древесины;

2) заготовка живицы и древесных соков;

3) заготовка второстепенных древесных ресурсов (коры, ветвей, пней, корней, листьев, почек деревьев и кустарников);

Объектом обложения платой являются объем лесных пользований и (или) площади участков государственного лесного фонда

6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий взимается за использование особо охраняемых природных территорий Республики Казахстан, за исключением территорий государственных природных памятников, государственных природных заказников, государственных заповедных зон, в научных, эколого-просветительных, культурно-просветительных, учебных, туристских, рекреационных и ограниченных хозяйственных целях, определенных Законом Республики Казахстан  «Об особо охраняемых природных территориях».

Сумма годовой платы уплачивается в бюджет по месту нахождения   плательщика платы равными долями не позднее 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря текущего года. 

7. Плата за предоставление  междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи  взимается за право предоставления:

1) междугородной и (или) международной телефонной связи;

2) сотовой связи.

Сумма годовой платы уплачивается в бюджет по месту нахождения   плательщика   платы равными  долями  не позднее 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря текущего года.

8. Плата за пользование судоходными водными путями взимается за пользование судоходными водными путями Республики Казахстан.

Сумма платы, подлежащая внесению в бюджет за текущий месяц, уплачивается не позднее 25 числа следующего месяца.

9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы взимается за размещение наружной (визуальной) рекламы на объектах стационарного размещения рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования, на открытом пространстве за пределами помещений в населенных пунктах на территории Республики Казахстан в виде плакатов, стендов, световых табло, билбордов, транспарантов, афиш и на объектах наружной (визуальной) рекламы,  размещаемых на транспортных средствах.

Сумма платы, подлежащая внесению в бюджет за один календарный месяц, уплачивается не позднее 25 числа следующего месяца.

Государственная пошлина - обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными государственными органами или должностными лицами.

Плательщиками государственной пошлины являются физические и юридические лица, обращающиеся по поводу совершения юридически значимых действий и (или) выдачи документов в уполномоченные государственные органы или к должностным лицам. 

Государственная пошлина взимается:

1) с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений особого искового производства, заявлений (жалоб) по делам особого производства, заявлений о вынесении судебного приказа, заявлений о выдаче дубликата исполнительного листа, заявлений о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейских (арбитражных) судов и иностранных судов,  заявлений о повторной выдаче копий судебных актов, исполнительных листов и иных документов;

2) за совершение нотариальных действий, а также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов;

3) за регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу гражданам справок и повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением, дополнением и восстановлением записей актов гражданского состояния;

4) за оформление документов на право выезда за границу на постоянное место жительства и приглашение в Республику Казахстан лиц из других государств, а также за внесение изменений в эти документы;

5) за выдачу на территории Республики Казахстан визы к паспортам иностранцев и лиц без гражданства или заменяющим их документам на право выезда из Республики Казахстан и въезда в Республику Казахстан;

6) за оформление документов о приобретении гражданства Республики Казахстан, восстановлении гражданства Республики Казахстан и прекращении гражданства Республики Казахстан;

7) за регистрацию места жительства;

8) за выдачу удостоверения охотника и его ежегодную регистрацию;

9) за выдачу разрешений на ввоз и вывоз редких и находящихся под угрозой исчезновения видов животных и осетровых рыб, а также их частей и дериватов;

10) за выдачу документов, удостоверяющих личность;

11) за выдачу разрешений на хранение или хранение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему;

12) за регистрацию и перерегистрацию каждой единицы гражданского, служебного оружия физических и юридических лиц (за исключением холодного охотничьего, сигнального оружия, механических распылителей, аэрозольных и других устройств, снаряженных слезоточивыми или раздражающими веществами, пневматического оружия с дульной энергией не более 7,5 Дж и калибра до 4,5 мм включительно);

13) за проставление уполномоченными Правительством Республики Казахстан государственными органами апостиля на официальных документах, совершенных в Республике Казахстан, в соответствии с международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан;

14) за выдачу водительских удостоверений, удостоверений тракториста-машиниста, свидетельств о прохождении технического осмотра механических транспортных средств и прицепов, свидетельств о государственной регистрации механических транспортных средств, государственных регистрационных номерных знаков;

15) за совершение уполномоченным государственным органом в области интеллектуальной собственности юридически значимых действий, предусмотренных статьей  539  настоящего Кодекса.

2. Фиксированные процентные ставки государственной пошлины исчисляются исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Ставки государственной пошлины в судах  

1. С подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений особого искового производства, заявлений (жалоб) по делам особого производства, заявлений о вынесении судебного приказа,  заявлений о выдаче дубликата исполнительного листа, заявлений о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейских (арбитражных) судов и иностранных судов,  заявлений о повторной выдаче копий судебных актов, исполнительных листов и иных документов государственная пошлина взимается в следующих размерах:

1) с исковых заявлений имущественного характера:

для физических лиц - 1 процент от суммы иска;

для юридических лиц - 3 процента от суммы иска;

2) с жалоб на неправомерные действия государственных органов и их должностных лиц, ущемляющие права физических лиц, - 30 процентов;

3) с жалоб на неправомерные действия государственных органов и их должностных лиц, ущемляющие права юридических лиц, - 500 процентов;

4) с исковых заявлений об оспаривании уведомлений по актам налоговых проверок:

для индивидуальных предпринимателей и крестьянских или фермерских хозяйств - 0,1 процента от оспариваемой суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет (включая пени), указанных в уведомлении;

для юридических лиц - 1 процент от оспариваемой суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет (включая пени), указанных в уведомлении;

5) с исковых заявлений о расторжении брака - 30 процентов.

В случаях раздела имущества при расторжении брака пошлина определяется от цены иска согласно подпункту 1) настоящего пункта;

6) с исковых заявлений о разделе имущества при расторжении брака с лицами, признанными в установленном порядке безвестно отсутствующими или недееспособными вследствие душевной болезни или слабоумия, либо с лицами, осужденными к лишению свободы на срок свыше трех лет, - согласно подпункту 1) настоящего пункта;

7) с исковых заявлений об изменении или расторжении договора найма жилых помещений, о продлении срока принятия наследства, об освобождении имущества от ареста и с других исковых заявлений неимущественного характера или не подлежащих оценке - 50 процентов;

8) с заявлений особого искового производства, заявлений (жалоб) по делам особого производства - 50 процентов;

От уплаты государственной пошлины в судах освобождаются:

1) истцы

2) профессиональные школы и профессиональные лицеи, обеспечивающие подготовку работников квалифицированного труда и рабочих кадров повышенного уровня квалификации, - по искам о взыскании понесенных государством расходов на содержание учащихся, самовольно оставивших учебные заведения или исключенных из них;

3) физические и юридические лица, обратившиеся в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, в суд с заявлением в защиту прав и охраняемых законом интересов других лиц или государства;

4) поверенный (агент), обратившийся в суд с иском по возврату бюджетных кредитов, а также государственных и гарантированных государством займов в соответствии с бюджетным законодательством Республики Казахстан;

5) органы прокуратуры - по всем искам;

6) государственные учреждения - при предъявлении исков и обжаловании решений судов, за исключением случаев защиты интересов третьих лиц;

7) общественные объединения инвалидов и (или) созданные ими организации, в которых работают не менее 35 процентов инвалидов по потере слуха, речи, а также зрения, - при подаче исков в своих интересах;

8) страхователи и страховщики - по искам, возникающим из договоров обязательного страхования и др.

52