5. Аудит

У сфері господарювання значна роль належить аудиту. Відпо­відно до закону (ч. 1 ст. 363 ГК, ч. 1 ст. 4 Закону України «Про аудиторську діяльність»), аудит — це перевірка бухгалтерської звіт­ності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності законодавству та встановленим нормативам.

За підставами проведення аудит класифікують на:

добровільний: проводиться за ініціативою суб'єктів господарю­вання;

обов 'язковий: проводиться у передбачених законом випадках, а саме для: 1) підтвердження достовірності та повноти річного балансу і звітності комерційних банків, фондів, бірж, компаній, підприємств, кооперативів, товариств та інших господарюючих суб'єктів незалежно від форми власності та виду діяльності, звіт­ність яких офіційно оприлюднюється, за винятком установ та ор­ганізацій, що повністю утримуються за рахунок державного бю­джету і не займаються підприємницькою діяльністю (обов'язкова аудиторська перевірка річного балансу і звітності господарюю­чих суб'єктів з річним господарським оборотом менш як двісті п'ятдесят неоподатковуваних мінімумів проводиться один раз на три роки);

2) перевірки фінансового стану засновників комерційних бан-кіб, підприємств з іноземними інвестиціями, акціонерних това-

497

риств, холдингових компаній, інвестиційних фондів, довірчих то­вариств та інших фінансових посередників;

3. емітентів цінних паперів;

4. державних підприємств при здачі в оренду цілісних майно­ вих комплексів, приватизації, корпоратизації та інших змінах форми власності;

5. порушення питання про визнання неплатоспроможним або банкрутом.

Здійснення аудиту на професійних засадах є складовою ауди­торської діяльності, яка включає також організаційне та методичне забезпечення аудиту, надання інших аудиторських послуг.

Характерними ознаками аудиторської діяльності є:

• Спеціальне правове регулювання:

кодекси:

ГК України (параграф 4 «Аудит» глави 35);

ЦК України (глава 63 «Послуги. Загальні положення»);

Закони:

від 22.04.1993 р. «Про аудиторську діяльність»;

від 16.07.1999 р. «Про бухгалтерський облік та фінансову звіт­ність в Україні»;

Укази Президента: в т. ч. від 20.07.1995 р. «Про Національний аудиторський комітет України»;

відомчі нормативно-правові акти:

Аудиторської палати України (АП):

• Положення про сертифікацію аудиторів, затверджене рішен­ ням АП від 27.12.1997 р. № 60/5;

• Національні стандарти аудиту, завтерджені рішенням АП від 18.12.1993 р. №73;

• Кодекс професійної етики аудиторів України, затверджений рішенням АП від 18.12.1998 р. № 73;

• Положення про Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності, за­ тверджене рішенням АП від 31.10.2000 p.;

Національного банку України:

- Постанова Правління Нацбанку України № 271 від 16.07.200г р. «Про затвердження Положення про Кваліфікаційну ^комісію На­ ціонального банку України з питань сертифікації "аудиторів, тим­ часових адміністраторів та ліквідаторів банківських установ та Положення про сертифікацію аудиторів банківських установ»; Постанова Правління Нацбанку України № 387 від 09.09.2003Ї р. «Про затвердження Положення про Комітет з питань сертифікації аудиторів банків та внесення змін до Положення про Кваліфіка-

498

ційну комісію Національного банку України з питань сертифіка­ції аудиторів, тимчасових адміністраторів та ліквідаторів банків­ських установ»;

- Постанова Правління Нацбанку України № 388 від 09.09.2003 р. «Про затвердження Положення про сертифікацію аудиторів банків»;

Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку (ДКЦПФР):

Рішення ДКЦПФР № 5 від 25.01.2001 р. «Про затвердження Вимог до аудиторського висновку, який подається до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при реєстрації інфор­мації та випуску цінних паперів, а також при поданні регулярної інформації акціонерними товариствами та підприємствами - емі­тентами облігацій»;

Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг Ук­раїни (ДКРРФП);

Розпорядження ДКРРФП № 86 від 19.02.2004 р. «Про затвер­дження Порядку ведення реєстру аудиторів, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ» та ін.

• Державне регулювання аудиторської діяльності, окремі пов­ новаження щодо якого покладаються на Аудиторську палату Укра­ їни - самоврядний орган, що здійснює сертифікацію суб'єктів, які мають намір займатися аудиторською діяльністю, затверджує про­ грами підготовки аудиторів, норми і стандарти аудиту, веде облік аудиторських організацій та аудиторів.

• Суб 'єктами аудиторської діяльності є:

аудитори (ним може бути громадянин України, який не має судимості за корисливі злочини, отримав кваліфікаційний серти­фікат про право на заняття аудиторською діяльністю на території України); аудиторам забороняється безпосередньо займатися тор­говельною, посередницькою та виробничою діяльністю, що не ви­ключає їх права отримувати дивіденди від акцій та доходи від ін­ших корпоративних прав;

аудиторські фірми - організації, що відповідають вимогам, встановленим Законом «Про аудиторську діяльність» і займаються виключно наданням аудиторських послуг. , Характерні риси аудиторської фірми (АФ):

• організаційно-правова форма - господарське товариство;

■ • спеціальний і виключний предмет діяльності - аудиторська діяльність, що включає в себе організаційне і методичне забезпе­чення аудиту (перевірки публічної бухгалтерскої звітності, облі­ку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-

499

господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою ви­значення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відпо­відності чинному законодавству та встановленим нормативам), практичне виконання (аудиту) та надання інших аудиторських послуг: аудиторських перевірок та пов'язаних з ними експертиз, консультацій з питань бухгалтерського обліку, звітності, оподат­кування, аналізу фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяль­ності фізичних та юридичних осіб;

• мета здійснення зазначеної діяльності - отримання при­ бутку;

• вимоги до засновників АФ: обов'язкова наявність у їхньому складі аудитора, що має виданий Аудиторською палатою серти­ фікат; при цьому загальний розмір частки засновників (акціоне­ рів), які не є аудиторами, у статутному фонді не може перевищу­ вати ЗО відсотків;

• можливість покладення функцій керівника аудиторської фірми лише на аудитора, що має відповідні сертифікат та лі­ цензію;

• наявність у складі аудиторської фірми щонайменше одного працюючого аудитора;

• здійснення державного регулювання діяльності аудиторсь­ ких фірм з боку Аудиторської палати України;

• обов'язковість дотримання встановлених законом вимог при проведенні аудиту (щодо зберігання комерційної та конфіденцій­ ної інформації, здійснення аудиторської перевірки незаінтересова- ною в цьому особою та ін.);

• можливість застосування Аудиторською палатою України до аудиторської фірми за порушення зазначених вимог відповідних санкцій: попередження, зупинення на строк до одного року дії сертифікатів, анулювання сертифікатів.

Контрольні запитання