2.4. Амортизация основных фондов

Денежное возмещение износа основных фондов производится путем начисления амортизации. Амортизация – постепенное перенесение стоимости ОПФ на производимый продукт, (работы, услуги) в целях накопления денежных средств для полного их восстановления. Начисление амортизации (амортизационных отчислений) осуществляется путем установления норм амортизации в процентах или долях единицы от первоначальной стоимости ОПФ. Величина норм амортизации регламентируется государством в основном путем установления сроков полезного использования основных фондов. Срок полезного использования – средний срок службы объектов основных фондов определенного вида.

Денежным выражением норм амортизации является сумма амортизационных отчислений. Определение сумм амортизационных отчислений по объектам основных фондов включает несколько этапов. Для каждого объекта основных фондов устанавливаются: дата поступления на предприятие; амортизационная группа; срок полезного использования.

Существуют различные методы начисления амортизации.

Для целей бухгалтерского учета используют следующие методы расчета амортизационных отчислений (Приложение 14):

• линейный способ (прямолинейный, равномерный);

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный метод);

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе амортизируемую стоимость объекта основных фондов равномерно списывают на издержки производства в течение срока полезного использования. Накопленный износ увеличивается равномерно и также равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств.

Например, при первоначальной стоимости объекта основных фондов 150 тыс. р. и сроке службы 5 лет норма амортизационных отчислений при равномерном (прямолинейном) методе составляет 20 % в год (100 % : 5 лет), а величина годовой суммы амортизационных отчислений – 30 тыс. р. (150 тыс. р. 20 % / 100 %).

При методе уменьшаемого остатка применяется любая увеличенная твердая ставка. Чаще всего применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной.

Например, если при сроке полезного использования 5 лет на предприятии при равномерном (прямолинейном) методе норма амортизации будет составлять 20 % в год (100 % : 5 лет), то при методе уменьшенного остатка с удвоенной нормой списания она будет равна 40 % (20 % 2). Эта фиксированная ставка 40 % относиться к остаточной стоимости в конце каждого года. Рассмотрим порядок расчета амортизационных отчислений на основе табл. 2.1, если первоначальная стоимость объектов основных фондов – 160 тыс. р., ликвидационная стоимость – 10 тыс. р., тогда амортизируемая стоимость будет равна 150 тыс. р. (160 тыс. р. – 10 тыс. р.).

Таблица 2.1

Начисление амортизации по методу уменьшения остатка

Период	Годовая сумма амортизационных отчислений, р.	Накопленная сумма амортизации, р.	Остаточная стоимость, р.
Конец 1 года Конец 2 года Конец 3 года Конец 4 года Конец 5 года	160 000 ∙ 40 % = 64 000 96 000 ∙ 40 % = 38 400 57 600 ∙ 40 % = 23 040 34 560 ∙ 40 % = 13 824 20 736-10 000 = 10 736	64 000 102 400 125 440 139 264 150 000	96 000 57 600 34 560 20 736 10 000

В последний год сумма износа исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При методе списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) сумма износа на каждый год определяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент, исчисляемый отношением числа лет, остающихся до конца службы объекта, на кумулятивное число (сумма чисел лет эксплуатации).

Например: предполагаемый срок полезного использования объекта 5 лет. Сумма чисел (лет эксплуатации) составит (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 15.

В первый год указанный выше коэффициент составит 5/15, во второй год – 4/15, третий год – 3/15, четвертый год – 2/15, пятый год – 1/15.

Первоначальная стоимость объекта 160 тыс. р.; ликвидационная стоимость 10 тыс. р., амортизируемая стоимость объекта ОФ (160 – 10) = 150 тыс. р. Сумму износа по годам рассчитаем в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Начисление амортизации по методу суммы чисел лет

Период	Годовая сумма амортизационных отчислений, р.	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость, р.
Конец 1 года Конец 2 года Конец 3 года Конец 4 года Конец 5 года	150 000∙5/15 = 50 000 150 000∙4/15 = 40 000 150 000∙3/15 = 30 000 150 000∙2/15 = 20 000 150 000∙1/15 = 10 000	50 000 90 000 120 000 140 000 150 000	110 000 70 000 40 000 20 000 10 000

С годами сумма износа уменьшается. Соответственно изменяются накопленный износ и остаточная стоимость.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.

Таким образом, амортизация является только результатом их эксплуатации и период времени не имеет значения. Данный метод применяется там, где износ основных фондов связан с частотой их использования. Способ расчета амортизационных отчислений пропорционально объему продукции применяется, преимущественно, для автотранспорта.

Например, если пробег автомобиля 100 000 км (табл. 2.3), первоначальная стоимость 100 000 р., то амортизация на 1 км определяется следующим образом:

Таблица 2.3

Начисление амортизации по методу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Дата	Первоначальная стоимость, р.	Пробег, км	Годовая сумма амортизационных отчислений, р.	Накопленная сумма амортизации, р.	Остаточная стоимость, р.
Конец 1 года	100000	20000	20000	2000	80000
Конец 2 года	100000	30000	30000	5000	50000
Конец 3 года	100000	30000	30000	8000	20000
Конец 4 года	100000	20000	20000	100000	0

Из таблицы следует, что:

1. накопленная амортизация увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц пробега (работы) или объема выпущенной продукции;

1. остаточная стоимость ежегодно уменьшается пропорционально показателю единицы работ или объема выпущенной продукции;

2. срок достижения остаточной стоимостью нулевой оценки не зависит от количества лет, прошедших с момента ввода в эксплуатацию.

В целях налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом. При нелинейном методе сумма амортизации равна произведению остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта до момента, пока остаточная стоимость не составит 20 % его первоначальной (восстановительной) стоимости. С этого момента амортизация устанавливается путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта. Базовая стоимость – остаточная стоимость, зафиксированная по состоянию на тот месяц, в котором она составила 20 % первоначальной (восстановительной) стоимости объекта. На практике предприятия обычно применяют линейный метод начисления амортизации. При нелинейном методе трудозатраты специалистов не оправданы и возникает необходимость расчета налоговых разниц.

С 2002 г. для целей налогообложения все амортизируемое имущество, в зависимости от срока полезного использования, на основании классификации основных средств, определяемой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, должно распределяться по 10 группам:

первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного

использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа – имущество со сроком полезного использования

от 2 до 3 лет включительно;

третья группа – имущество со сроком полезного использования

от 3 до 5 лет включительно;

четвертая группа – имущество со сроком полезного использования

от 5 до 7 лет включительно;

пятая группа – имущество со сроком полезного использования

от 7 до 10 лет включительно;

шестая группа – имущество со сроком полезного использования

от 10 до 15 лет включительно;

седьмая группа – имущество со сроком полезного использования

от 15 до 20 лет включительно;

восьмая группа – имущество со сроком полезного использования

от 20 до 25 лет включительно;

девятая группа – имущество со сроком полезного использования

от 25 до 30 лет включительно;

десятая группа – имущество со сроком полезного использования

свыше 30 лет.

Внутри групп основные средства распределяются по подгруппам: машины и оборудование; сооружения и передаточные устройства; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; здания; жилища; многолетние насаждения.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По вновь поступившим основным фондам начисление амортизации начинается с первого числа месяца следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем их выбытия.