6.2. Классификация затрат на выпуск и реализацию продукции

Для учета фактических затрат на производство и обоснования плана по себестоимости необходима классификация затрат на производство.

В зависимости от цели расчета себестоимости различают две основные классификации затрат – поэлементная и калькуляционная. Данная классификация позволяет группировать затраты по экономическому содержанию на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции).

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Затраты на производство по основным элементам группируются следующим образом:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) Амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

К материальным затратам относятся: сырьё и основные материалы, в т. ч. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; вспомогательные материалы; топливо и энергия; износ МБП и др. Оценка материальных ресурсов, по которой они включаются в себестоимость продукции, определяются исходя из цены приобретения (без учета НДС) и всех надбавок и комиссионных снабженческим, посредническим и внешним торговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, а также платы за транспортировку сторонним организациям.

Затраты на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда. Они включают зарплату основного производственного персонала, а также на состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности.

Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. До 2010 года отчисления на социальные нужды осуществлялись по определенным нормативам (тарифам) от фонда оплаты труда и представляли собой единый социальный налог (ЕСН). С 2010 года единый социальный налог отменен. Вместо ЕСН введены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальный). Величина тарифов страховых взносов устанавливается в законодательном порядке и может пересматриваться.

Амортизация основных фондов представляет амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, которые включаются в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений.

В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы: налоги и сборы, арендные платежи, платежи по обязательному страхованию имущества и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, оплата процентов за кредит, расходы на юридические, консультационные и аудиторские услуги, командировочные и представительские расходы, оплата работ по сертификации продукции, вознаграждения за изобретательство и рационализацию и др.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности экономического содержания, по их природному значению. Смета затрат на производство – это составляемый в целом по предприятию обобщающий сводный документ, отражающий общую сумму затрат на производство и реализацию всего объема и всех видов продукции. Смета затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов.

Вместе с тем, на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживающие цеха, содержание заводоуправления и т. п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. Кроме того, на основе сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции. При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлению их использования, по месту их возникновения (непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятии и т. д.).

Типовая группировка по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость

12) коммерческие расходы

Итого полная себестоимость.

Предприятия самостоятельно определяют перечень калькуляционных статей в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и анализу себестоимости.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируются по ряду других признаков (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Классификация затрат на производство продукции

№	Признак классификации	Подразделение затрат
1	По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
2	По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
3	По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
4	По отношению к объему производства	Условно-переменные и условно-постоянные
5	По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
6	По участию в производственном процессе	Производственные и коммерческие
7	По эффективности	Производительные и непроизводительные

По экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу затрат выделяют одноэлементные и комплексные затраты.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента. Например, заработная плата; амортизация.

Комплексными называются затраты состоящие из нескольких элементов – общепроизводственные, общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация здания и другие одноэлементные расходы (Приложение 15, 16).

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость – сырьё и основные материалы, потери от брака и т. д.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются между всеми видами продукции пропорционально избранной базе распределения. К косвенным расходам относятся общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Способ распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и других особенностей предприятия.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, как правило, в машиностроении распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, но могут быть и другие базы распределения (прямые материальные затраты, основные затраты и т. д.) Деление затрат на прямые и косвенные также зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Если общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в себестоимость единицы продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, то норматив (%) распределения этих расходов определяется:

где – норматив, процент косвенных расходов (общепроизводственных или общехозяйственных); – сумма косвенных расходов определенного вида (общепроизводственных или общехозяйственных и др.), р.; – сумма основной заработной платы производственных рабочих, р.

Величина общепроизводственных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость единицы продукции (изделия) определяется:

где – косвенные расходы (общепроизводственные или общехозяйственные и др.) на единицу продукции, р.; – основная заработная плата производственных рабочих, подлежащая включению в себестоимость единицы изделия, р.

По отношению к объему производства затраты делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты – затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технические цели).

Условно-постоянные затраты – затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

По периодичности возникновения все затраты можно разделить на текущие и единовременные.

К текущим относятся расходы, имеющиеся частую периодичность осуществления (расход сырья и материалов).

К единовременным – относятся однократные расходы (затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, расходы связанные с пуском новых производств и др.).

К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

По участию в производственном процессе все затраты можно подразделить на производственные и коммерческие.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и коммерческие расходы образуют полную себестоимость продукции.

В зависимости от оценки эффективности, результативности выделяют производительные и непроизводительные затраты.

Производительными называются расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.) Производительные расходы планируются и называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются и их считают не планируемыми.