Состав и структура затрат с учетом постоянности и переменности статей себестоимости

Статьи затрат	Сумма, руб.	Структура, %
Переменные издержки
1. Затраты на перевозку	1,15	1,65
2. Основная заработная плата	11,58	16,67
3. Текущий ремонт	4,78	6,87
4. ГСМ	2,78	4,00
5. Бензин	35,50	51,05
Итого	55,79	80,24
Постоянные издержки
6. Амортизация	5,09	7,32
7. Накладные расходы	8,65	12,44
Итого	13,74	19,76
Всего	69,53	100,00

 

Структура себестоимости 1 машино-часа эксплуатации компрессора в более наглядной форме приведена на круговой диаграмме (рис.1).

 

Рис. 1. Структура себестоимости 1 машино-часа эксплуатации компрессора.

 

     Как видно из приведенной структуры, основная доля затрат приходится на переменную часть, которая составляет 80,24 %. Меньшую долю составляют постоянные затраты (19,76 %). Данные соотношения свидетельствуют о рациональном соотношении постоянной и переменной части издержек.

     Слишком большая доля постоянных затрат (более 20%) может свидетельствовать о том, что предприятие перегружено косвенными расходами. К ним могут относиться расходы на заработную плату управляющего персонала, административно-хозяйственные нужды и др. В этом случае можно сделать выводы о том, что предприятию следует сократить постоянные расходы, тем самым повысить долю переменных, которые положительно скажутся на пороге рентабельности.

 

     Статьи затрат по эксплуатации экскаватора «Беларусь» приведены в табл. 3, перегруппировка статей себестоимости 1 машино-часа на посто­янные и переменные приведены в табл. 4.

Таблица 3

 

Калькуляция стоимости 1 машино-часа работы экскаватора «Беларусь»

Статьи затрат	Сумма, руб.
1. Затраты на перевозку	0,62
2. Амортизация	3,70
3. Основная заработная плата	11,11
4. Текущий ремонт	6,17
5. Горюче-смазочные материалы (ГСМ)	8,33
6. Дизельное топливо	2,78
Итого	32,71
7. Накладные расходы (14.2%)	4,64
Итого с накладными расходами	37,35
8. Плановые накопления (20%)	7,47
Всего	44,82

 

     Как видно из приведенных данных, себестоимость 1 машино-часа работы экскаватора «Беларусь» гораздо ниже себестоимости эксплуатации компрессора почти в два раза.

Следует обратить внимание на то, что в таблицах № 1 и 3 приведены калькуляции стоимости 1 машино-часа, а в таблицах № 2 и 4  - себестоимости 1 машино-часа работы техники.

 

		Таблица 4
Состав и структура затрат	с учетом постоянности
и переменности статей себестоимости
Статьи затрат	Сумма, руб.	Структура, %
Переменные издержки
1. Затраты на перевозку	0,62	1,66
2. Основная заработная плата	11,11	29,75
3. Текущий ремонт	6,17	16,52
4. ГСМ	8,33	22,30
5. Дизельное топливо	2,78	7,44
Итого	29,01	77,67
Постоянные издержки
6. Амортизация	3,70	9,91
7. Накладные расходы	4,64	12,42
Итого	8,34	22,33
Всего	37,35	100,00

 

Соотношение долей постоянной и переменной части издержек показано на рис. 2.

Рис. 2. Структура себестоимости 1 машино-часа экскаватора «Беларусь".

 

      В качестве резюме после таблиц и рисунков следует сделать главные выводы. В выводах должны быть отражены:

-  общий уровень затрат (или любого другого показателя);

-  основные приоритеты составляющих себестоимости;

-   соотношение долей основных статей затрат и относительное срав­нение с нормальным уровнем  показателей;

-   возможные причины отклонений уровня статей затрат по данному виду продукции от среднего уровня и др.

Пример выводов.

1. Уровень себестоимости эксплуатации 1 машино-часа компрессора и экскаватора «Беларусь» составляет соответственно 69,53 и 37,35 руб.

Затраты на эксплуатацию компрессора превышают затраты по экс­плуатации экскаватора на 46,3%: (69,53-37,35)/69,53 -100% = 46,3%.

     2.  Основная доля затрат при эксплуатации компрессора приходится на бензин (51.05%), а по экскаватору «Беларусь» - на основную заработную плату рабочих (29,75%) и горюче-смазочные материалы (22,30%). Воз­можно, что именно эти приоритеты обусловили более высокий уровень за­трат по компрессору.

3. Из приведенных круговых диаграмм видно, что соотношение долей постоянных и переменных издержек по рассматриваемым видам техники примерно одинаковое:

-  постоянные издержки составляют от 19,76% (по компрессору) до 22,33%о (по экскаватору «Беларусь»);

-  переменные издержки составляют от 77,67% (по экскаватору «Бела­русь») до 80,24% (по компрессору).

4.   Превышение доли постоянных издержек на 1 машино-час работы экскаватора по сравнению с долей постоянных издержек на 1 машино-час работы компрессора на 2,57% (22,33 - 19,76 = 2,57%) скорее всего связано с тем, что доля амортизационных затрат по эксплуатации экскаватора больше аналогичных затрат по компрессору.

5.   В составе себестоимости, рассчитанной на весь объем продукции, выделяются следующие элементы:

- материальные затраты;

-  затраты на оплату труда;

-  отчисления в социальные внебюджетные фонды;

-  амортизационные отчисления;

-  прочие.

При отсутствии на предприятии калькуляций себестоимости единицы продукции возможно перегруппировку затрат на постоянные и перемен­ные выполнить на базе поэлементного состава. Отнесение тех или иных элементов к постоянным и переменным осуществляется на основе принци­пов, изложенных выше. Следует учесть, что такое деление также носит ус­ловный характер.