Порядок списания украденного основного средства

Часто возникают ситуации, при которых в гостинице пропадают полотенца, халаты, даже постельное белье. Если же происходит кража вещей, оборудования, отнесенных в учете к основным средствам, то возникает необходимость правильного их списания.

При этом следует иметь в виду, что обращение в правоохранительные органы с заявлением о пропаже (краже) основного средства является обязательным.

В дальнейшем ситуация может развиваться очень неспешно. Правоохранительные органы заведут дело, потом его приостановят, поскольку закрыть не могут — факт кражи налицо, а найти вора окажется не под силу. Что же делать в таком случае бухгалтеру? В какой момент возможно списание украденного основного средства, какими документами сопроводить выбытие и какие проводки сделать в учете?

В бухгалтерском учете

В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» при выявлении факта кражи имущества организация обязательно должна провести инвентаризацию.

Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Результаты проведенной инвентаризации оформляют первичными документами, унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88.

Сведения об имеющемся имуществе записываются в инвентаризационные описи, для основных средств предназначена инвентаризационная опись основных средств (форма №ИНВ-1).

Решение о списании материальных ценностей должна принимать комиссия. При списании потерь от недостачи ценностей комиссия принимает также решение о наличии или отсутствии виновных в недостаче ценностей лиц. Результаты инвентаризации и выводы комиссии оформляются в виде приказа руководителя предприятия. Данный приказ является основанием для составления акта на списание объекта основных средств.

Для списания украденного основного средства оформляют акт о списании этого объекта по унифицированной форме №ОС-4 «Акт на списание основных средств», а при списании автотранспорта — форма №ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7.

На основании оформленного акта в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта основных средств.

Пунктом 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества сказано, что результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Таким образом, недостача похищенного имущества отражается не в том месяце, когда обнаружена кража, а в том, когда закончена инвентаризация.

Суммы недостач, образовавшиеся в результате хищений, первоначально отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета украденных ценностей. На указанном счете эти суммы учитываются независимо от дальнейшего порядка их отражения в учете. При краже основного средства величина потери будет равна его остаточной стоимости. Сумма недостачи должна учитываться на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до появления оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников.

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете убытки от кражи имущества учитываются как прочие внереализационные расходы. Они подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации (п. 15 ПБУ 10/99). При отсутствии виновных лиц возникшая недостача списывается на финансовые результаты организации (п. 3 ст. 12 Закона от 21.11.1996 №129-ФЗ).

В налоговом учете

При приостановлении уголовного дела налогоплательщик получает копию постановления о приостановлении производства по делу — это служит документальным основанием для признания убытков от хищения в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). С таким подходом соглашается налоговое ведомство (Письмо МНС РФ от 08.06.2004 №02-5-10/37 «О списании убытков от хищения имущества в состав внереализационных расходов»), и Министерство финансов (Письмо Минфина РФ от 03.08.2005 №03-03-04/1/141).

Убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.

В налоговом учете сумма ущерба также будет списана на внереализационные расходы.

В последующем, если виновные лица будут установлены и с них будут взысканы убытки, организация должна будет включить полученные средства во внереализационные доходы, тем самым увеличить налогооблагаемую базу и уплатить налог. В таком случае бюджет не понесет потерь от недоплаты налога.

Обращаем внимание на Письмо Минфина РФ №03-07-15/120 от 14.08.2007. В частности, в нем сказано, что при выбытии имущества без выявления виновных лиц (в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.) на основании норм ст. 39 и 146 НК РФ данные операции объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются. В отношении вычетов налога по данному имуществу следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 171 Кодекса суммы этого налога подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения. Таким образом, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета. По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.