11.3.2. Нормы списания посуды

Расходы по реализации посуды

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение материалов, используемых при оказании услуг и являющихся необходимым компонентом при оказании услуг, относятся к расходам, на величину которых уменьшаются доходы при исчислении налога на прибыль организации.

Действующее налоговое законодательство, как и законодательство о бухгалтерском учете, не содержит каких-либо ограничений размера списания указанных товарно-материальных ценностей при отпуске их в производство.

Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, то есть были документально подтверждены, экономически оправданны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Экономическая оправданность

Потребность в тех или иных видах товарно-материальных ценностей определяется отелем самостоятельно. В то же время постоянное приобретение большого количества дорогой столовой посуды и списание ее стоимости при вводе в эксплуатацию может поставить под сомнение экономическую оправданность таких расходов. В качестве обоснования могут выступать результаты инвентаризации, из которых будет установлено, что часть ранее приобретенной посуды была разбита или иным образом испорчена. В результате у отеля возникла реальная потребность в увеличении своих материальных запасов.

Однако, даже имея такое обоснование, отели должны знать, что возразить на претензии со стороны налоговых органов в части сверхлимитного боя посуды.

Нормы списания

Нормы списания эксплуатационных потерь (бой, лом, порча, износ) столовой посуды, столовых приборов, столового белья, санспецодежды и производственного инвентаря на предприятиях общественного питания утверждены Приказом Минторга СССР от 29.12.1982 №276.

Указанные нормы могут использоваться предприятиями общественного питания при формировании цен на оказываемые услуги, а также в целях организации на предприятии контроля за эффективным использованием материальных ценностей.

Бухгалтерский учет посуды

Как правило, посуда учитывается в составе материальных запасов по дебету счета 10 «Материалы» и при отпуске в эксплуатацию списывается в дебет счета 20 «Основное производство» или счета 44 «Издержки обращения» в оценке, предусмотренной учетной политикой отеля.

Потери от недостачи

Налоговый кодекс относит к материальным расходам для целей налогообложения прибыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (п. 7 ст. 254 НК РФ).

Нормы естественной убыли для целей налогообложения должны быть утверждены в Порядке, предусмотренном Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 №814 определен Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.

Минэкономразвития разработало Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли и утвердило их Приказом от 31.03.2003 №95.

Поскольку сами новые нормы естественной убыли не утверждены, организациям разрешено пользоваться в целях налогообложения прибыли старыми нормами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами до 1 января 2002 года (Письма Минфина РФ от 21.03.2006 №03-03-04/1/261, от 15.08.2006 №03-03-04/1/628).

Если по каким-то товарам норм естественной убыли вообще нет (ни старых, ни новых), то учесть потери в целях налогообложения прибыли нельзя.

Такое разъяснение дал Минфин РФ в отношении потерь цветочной продукции (Письмо от 21.06.2006 №03-03-04/1/538).

Некоторые действующие нормы естественной убыли:

Для фарфоро-фаянсовых, майоликовых и гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухонной из жаростойкого стекла, колбы для термосов — установлены Приказом Минторга СССР от 04.01.1988 №2.

Для изделий из пластмасс (хозяйственных, галантерейных и культтоваров) — установлены Приказом Минторга СССР от 27.11.1991 №94.

Для стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней — установлены Приказом Минторга СССР от 02.04.1987 №88.

Естественная убыль

Возникает вопрос: не относятся ли нормы списания эксплуатационных потерь к нормам естественной убыли.

Однако в соответствии с Методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли, утвержденными Приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 №95, нормы естественной убыли применяются при определении величины потерь при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.

Таким образом, очевидно, что нормы естественной убыли не применимы к посуде, которая бьется непосредственно при ее использовании в производственном процессе.

Инвентаризация

Материально-производственные запасы могут быть утрачены организацией в процессе хранения.

Выявленные при инвентаризации потери и недостачи МПЗ отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм — за счет виновных лиц.

В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостач списываются на финансовые результаты.

При выявлении недостач в учете делается следующая проводка:

Дт94 — Кт41 (10, 43) — отражена фактическая себестоимость недостающих материально-производственных запасов.

Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли отражается записью по кредиту счета 94 в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а сверх норм — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (или в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если виновное лицо не является работником организации).

При отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков делается запись: Кт 94 — Дт 91.

Бухгалтерский учет посуды, разбитой на складе

В целях бухгалтерского учета стоимость разбитой на складе посуды уже не будет отражена в составе расходов по обычным видам деятельности, а в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 будет признаваться внереализационным расходом и учитываться по дебету счета 91 или списываться за счет виновного лица.

При ведении бухгалтерского учета организации вполне могут руководствоваться действующими нормами естественной убыли, разработанными в различное время (включая и советские времена) отраслевыми министерствами и ведомствами.

Нормы естественной убыли представляют собой максимальную величину потерь, которую можно отнести на издержки обращения.

Если выявленные в результате инвентаризации потери меньше этой предельной величины, то списывается именно фактическая величина потерь.

Пересортица

В случае выявления недостачи одних товаров и одновременно излишков других однородных товаров по решению руководства возможен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы.

Зачет можно сделать только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же ответственного лица, в отношении товаров одного и того же наименования и в тождественных количествах.

При взаимном зачете количество недостающих товаров и товаров, находящихся в излишках, может не совпадать.

Если недостающих товаров будет больше, чем товаров, оказавшихся в излишках, не покрытая излишками недостача относится на виновных лиц. Аналогичным образом поступают и в том случае, когда стоимость недостающего товара выше стоимости излишков (разница относится на виновных лиц).

Если товаров, оказавшихся в излишке, будет больше, чем недостающих, излишек, оставшийся после зачета, приходуется на счет 41 по рыночной стоимости (Дт41 — Кт91).

В налоговом учете понятие «пересортица» отсутствует. Выявленные недостачи учитываются в составе расходов в пределах норм естественной убыли. А выявленные излишки в полном объеме учитываются в составе внереализационных доходов.