11.2.2. Момент реализации гостиничных услуг

Возможны два варианта для определения момента реализации гостиничных услуг:

ежедневно;

в момент выезда гостя и прекращения договора.

Обе трактовки правомерны, поэтому отель может выбрать любую из них и закрепить выбранный вариант в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Определение реализации услуг ежедневно

В этом случае проживание в течение каждых суток рассматривается как отдельная услуга. Этот вариант позволяет обеспечить более точное ведение учета.

Выручка за месяц при этом должна формироваться с учетом фактического количества дней проживания в течение данного месяца (независимо от момента выезда), поэтому может быть целесообразно раздельное оформление расчетных и платежных документов по месяцам.

Если гость проживал в отеле в течение более чем одного календарного месяца и проживание было изначально оплачено за весь период, то оплату в части текущего месяца следует считать выручкой, а в части последующих месяцев — авансом полученным.

Признание выручки на дату выезда

Вариант с признанием выручки один раз на дату выезда гостя и закрытия договора менее точен, но более прост (как с точки зрения количества совершаемых операций, так и по количеству оформляемых документов).

В этом случае раздельное оформление расчетных и платежных документов по месяцам практического смысла не имеет.

При таком варианте учетной политики всю оплату за проживание, полученную вперед, можно рассматривать как авансы полученные, и учитывать их как выручку только по мере выезда клиентов.

Выбор варианта признания выручки с позиций гостя

Если клиентами, с которыми заключаются договоры на оказание гостиничных услуг, являются физические лица (население), то для них вряд ли будет иметь значение, что расчетные и платежные документы составляются отдельно по каждому месяцу.

Если же клиентами являются организации, то лица, проживающие в отеле, чаще всего находятся в служебной командировке, а стало быть, первичные расчетные и платежные документы понадобятся для составления авансового отчета и признания расходов в учете организации-клиента.

Командировочные расходы

Однако независимо от того, будут составляться документы помесячно или нет, командировочные расходы в целом будут признаны только на дату утверждения авансового отчета руководителем организации-клиента (в частности, это вытекает из подп. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса — НК РФ).

Следовательно, с точки зрения учета расходов для организации-клиента не имеет значения, будут или нет первичные документы, связанные с проживанием командированного лица в отеле, составляться отдельно за каждый месяц.

Из приведенных выше аргументов можно сделать вывод, что для клиента не имеет практического значения, будут ли оформляться расчетные и платежные документы отдельно за каждый календарный месяц или за весь период проживания в целом.

Поэтому отель в данном вопросе может руководствоваться в первую очередь своими интересами (учетной политикой и методикой организации своего учета).

С другой стороны, если клиенту в силу каких-то причин нужно получить документы за каждый месяц отдельно, то отель вправе пойти ему навстречу.

Когда снимать кассу отеля

В п. 3.8. Технических требований к фискальной памяти электронных контрольно-кассовых машин (Утверждены решением ГМЭК Протокол от 23.06.1995 №5/21-95) указано, что ККМ должна контролировать продолжительность смены, которая должна быть ограничена календарными сутками либо составлять не более 24 часов.

При этом моментом начала отсчета продолжительности смены считается окончание оформления первого платежного документа за смену.

Таким образом, если начало 24-часовой смены работы ККМ приходится не на начало суток, то операция закрытия смены (с регистрацией итоговых данных в фискальной памяти ККМ и обнулением счетчиков) также может производиться не в 24.00, а позднее.

Если период времени с 12 часов одних суток по 12 часов следующих суток является единой сменой работы ККМ (что допустимо, т. к. не противоречит Техническим требованиям), то по нему следует формировать общий Z-отчет и делать только одну запись в Журнале кассира-операциониста (форма №КМ-4, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132).

Если период времени с 12 часов одних суток по 12 часов следующих суток является единой сменой работы ККМ, и выручка, за этот период отражается в Журнале кассира-операциониста одной итоговой суммой, то для целей ведения учета (бухгалтерского и налогового) эту сумму можно с равными основаниями отнести как к суткам, когда смена началась, так и к суткам, когда смена закончилась (сделав запись с соответствующей датой в Кассовой книге).

Поскольку законодательством данный аспект учета не регулируется, его следует отразить в учетной политике (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения).

Подобные разъяснения даются и в Письме Управления МНС РФ по Москве от 03.02.2003 №29-12/6552.