2.Контроль і ревізія резервів та коштів цільового фінансування.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 10 "Дебіторська заборгованість" на підприємстві створюють резерв сумнівних боргів, інформація якого ведеться на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів". Цей резерв використовується для списання можливих витрат при виникненні безнадійної заборгованості.

Під час ревізії за даними кредиту рахунка 38 перевіряється інформація щодо законності і реальності створення цього резерву. Записи за кредитом даного рахунка порівнюють із даними рахунків обліку витрат. Списання сумнівної заборгованості перевіряється з погляду відповідності його П(с)БО № 10 "Дебіторська заборгованість".

При цьому перевіряють правильність відображення цих операцій за дебетом рахунка 38 і за кредитом рахунків, де обліковується дебіторська заборгованість.

Невикористані суми цих резервів повинні відноситись на відповідні рахунки обліку доходів. Загальними джерелами ревізії власного капіталу й ре­зервів є журнал №7 та аналітичні відомості до нього, розра­хунки й довідки бухгалтерії по формуванню різних фондів і резервів підприємства, розпорядницькі документи, протоколи зборів акціонерів.

Варто також пам'ятати, що на підприємстві може створю­ватися резерв з оплати відпусток. Однак перевіряючі повинні враховувати джерела його утворення, тому що дане резерву­вання коштів допускає збільшення витрат підприємства, а не використання (зменшення) чистого прибутку.

Завершує контрольні процедури перевірка цільового ви­користання фондів, у рамках якої ревізори з'ясовують, наскільки операції по зменшенню окремих резервів відповідають цілям їхнього створення. При цьому здійснен­ня кожної операції повинне бути підтверджене розпоряд­ницькими документами, первинною документацією про вит­рату коштів підприємства, а також знайти відображення в облікових реєстрах. Для перевірки коштів цільового фінансування і цільових надходжень використовує-ться інформація рахунка 48 "Цільове фінансування і цільове надходження", де ведеться

облік про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення. Такі кошти можуть надходити в порядку субсидій, асигнувань із бюджету та позабюджетних фондів, цільових внесків фізичних та юридичних осіб. При ревізії в першу чергу перевіряють законність операцій та повноту відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних із надходженням цих коштів спеціального призначення та їх витрачання за окремими їх видами. Для перевірки використовують дані синтетичного й аналітичного обліку за рахунком 48 та аналітичні розрахунки і первинні документи, які підтверджують надходження та витрачання цих коштів, здійснення витрат за рахунок коштів цільового призначення. Зокрема, за кредитом цього рахунка перевіряють формуван­ня коштів цільового призначення, що отримані на здійснення певних заходів, а за дебетом перевіряють правильність і цільове призначення використання коштів цільового призначення.

Вправи для виконання

Вправа 1.

Вихідні дані:

За аналітичним рахунком "Забезпечення оплати відпусток" рахунка 47 на перше січня зазначено сальдо 9105 грн.

Дані за поточний рік: за звітом фонд оплати праці становить 800 тис. грн., середня

кількість працівників за списком - 690 осіб.

За даними інвентаризації встановлено, що на підприємстві на кінець поточного року не використано 1620 людино-днів відпустки.

Завдання:

перевірити реальність сальдо на кінець року по резерву на оплату відпусток.

Вправа 2.

Вихідні дані:

Ситуація 1.Операції з виділення майнових паїв у натурі відображені на рахунках обліку:

Д-т К-т

сутність, перспективи 11

документи, що містять інформацію; 20

персонал, що має доступ до інформації; 20

технічні засоби та системи обробки інформації. 20

Вправи для виконання 20

Завдання: пов'язати назву принципу з його визначенням. 20

Завдання: пов'язати властивості творчого мислення ревізора з їх визначеннями 21

(поставити ліворуч від властивостей творчого мислення відповідну літеру). 21

1) забезпечення виконання державних замовлень, планових завдань та платежів до державного і місцевого бюджетів; 21

2)зниження невиробничих витрат і втрат, попередження і виявлення недостач, розкрадань і випадків нецільового використання засобів. 21

Завдання: обгрунтувати наведені нижче завдання контролю в умовах становлення ринкових відносин в державі. Доповнити наведений перелік. 21

Вправи 4 21

1.В чому полягає сутність ревізії? 23

Завдання: пов'язати принципи ревізії з їх визначеннями (поставити ліворуч від принципу відповідну літеру) 35

Вправа 3 36

Вправа 4 36

1.Які умови збереження готівки в касі? 37

38

Вправи для виконання 38

Вправа 1 38

Вправа 2 39

Перевірка виникнення і погашення дебіторської заборго­ваності здійснюється за відповідними субрахунками у розрізі аналітичного обліку. 43

Вправа 1 43

Вправа 2 44

Вправа 3 44