8. Оценочные значения: порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н введено в действие ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений". Применятся с 1 января 2009 г. ПБУ распространяется на все организации (за исключением кредитных и государственных (муниципальных)).

 Оценочными значениями в соответствии с п. 3 ПБУ 21/2008 называются следующие величины:

1. Резерв по сомнительным долгам:

Создается, если в результате инвентаризации выявлена ДЗ, которая не погашена в сроки установленные договором и не обеспечена гарантиями оплаты. При создании резерва рекомендуется дать письменное обоснование ДЗ (материалы переписки с должником, выписка из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации, заявление о начавшейся процедуре банкротства). В конечном итоге вывод о задолженности в качестве сомнительной основывается на профессиональном суждении бухгалтера. Создание Дт 91 Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов ранее признанных сомнительными Дт 63 Кт 62,76. Если сумма резерва не израсходована, их присоединяют к доходам отчетного года Дт 63 Кт 91. АУ ведется по каждой, ДЗ по которой созданы резервы. Резервы создаются только в том случае, если есть уверенность полной или частичной неоплате. В УП отражается метод или способ определения величины резерва.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Корректировку резерва необходимо проводить как минимум один раз в квартал на последнее число отчетного периода.

В БО отражается в ББ во 2 разделе «Оборотные активы», строка «Дебиторская задолженность»: ДЗ за минусом резерва по сомнительным долгам.

(ДЗ по истечении срока исковой давности списывается Дт 91 Кт 62, это не является аннулированием ДЗ одновременно Дт 007, при поступлении ранее списанной ДЗ Дт 51 Кт 91 и Кт 007)

2. Резерв под снижение стоимости мпз:

Образуется, если МПЗ устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыночная стоимость снизилась. Создание Дт 91 Кт 14 «Резервы под снижение стоимости МЦ». АУ по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно. В БО отражается в ББ во 2 разделе «Оборотные активы», строка «Запасы»: МПЗ за минусом резерва под снижение стоимости МПЗ. Размер определяется на основании оценки, профессионального суждения, а при поступлении новой информации или накоплении опыта - пересматривается. В результате происходит изменение оценочного значения. Таким образом, оценочные значения могут быть рассчитаны лишь приблизительно.

3. Резерв под обесценение финвложений:

Образуется, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финвложений. Создание Дт 91 Кт 59 «Резервы под обесценение вложений в ЦБ». При повышении рыночной стоимости ЦБ, по которым были созданы резервы, сумма резервов уменьшается, и доход на эту сумму увеличивается Дт 59 Кт 91.

В БО отражается в ББ во 1 разделе «Внеоборотные активы» по строке «Финансовые вложения» в части долгосрочных ФВ за минусом резерва под обесценение ЦБ. Во 2 разделе ББ «Оборотные активы» по строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в части краткосрочных ФВ за минусом резерва под обесценение ЦБ; по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты в части денежных эквивалентов. ДЭ – высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в денежные суммы и подвержены незначительному риску изменения стоимости (депозиты до востребования, векселя на предъявителя).

В ПБУ 21/2008 изменения оценочных значений разделяются на два вида:

1) воздействующие на величину собственного капитала:

переоценка ОС, переоценка НМА Дт 01 Кт 83, Дт 83 Кт 02.

2) не оказывающие на него влияния:

признаются в БУ как прочие доходы/расходы организации (резервы).

Пример. В ходе инвентаризации была выявлена просроченная дебиторская задолженность в размере 100 000 руб. Финансовая служба организации оценила вероятность не возврата долга в размере 30%. По данной задолженности в бухгалтерском учете формируется резерв сомнительных долгов, который будет равен: 100 000 руб. x 30% = 30 000 руб. Сумма резерва - это оценочное значение, так как размер его сформирован на основе проведенной оценки вероятности.

В БУ организации необходимо сделать следующую запись:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 63 "Резерв по сомнительным долгам" - 30 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

В случае изменения вероятности погашения задолженности необходимо скорректировать и сумму резерва, например, списав ранее сформированный резерв и образовав новый.

 Отражение оценочных значений в отчетности:

Согласно п. 6 ПБУ 21/2008 в пояснительной записке к БО организация должна раскрывать информацию:

- о содержании изменений, повлиявших на БО за данный отчетный период;

- о содержании изменений, которые повлияют на БО за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на БО за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

Если определить количественную оценку невозможно, следует раскрыть такой факт и указать причины, по которым информация не раскрывается.