41. Методика аудиторской проверки процесса продаж и учета финансовых результатов.

Законодательно-нормативная база:

• ГК РФ

• НК РФ

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

• План счетов и Инструкция по его приме­нению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

• Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, свя­занных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н с изм. от 28 ноября 2001 г.).

• Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, свя­занных с осуществлением договора простого товарищества (приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68-н с изм. от 28 ноября 2001 г.).

• ПБУ «Доходы организации» ПБУ 9/99.

• ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99.

• ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02

Проверка финрезультатов является завершающим этапом при проведение аудита. К этому времени имеются результаты проверки на всех основных участках учета: ОС, МПЗ, расчеты с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками и др.

Источники информации: данные аналитического и синтети­ческого учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и рас­ходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о финрезультатах.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового ре­зультата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов.

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (суб­счет 99—1) определяется как разница между выручкой от реализа­ции (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактиче­ской себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (де­бетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99—1 — кредит счета 90).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90—1 «Выручка».

90—2 «Себестоимость продаж».

90—3 «Налог на добавленную стоимость».

90—4 «Акцизы».

90—9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90—1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90—2 «Себестоимость про­даж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90—1 «Выручка» признана выручка. Соответственно на субсчете 90—3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, при­читающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90—4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

Финансовый результат от прочих видов деятельности (субсчет 99—2) включает результаты от реализации основных средств, товар­но-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операци­онных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычай­ных доходов и расходов, происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться суб­счета:

91—1 «Прочие доходы».

91—2 «Прочие расходы».

91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Т.о. источником информации для аудитора являются регистры учета по указанным счетам. Аудитору необходимо проверить соответствие классификации полученных доходов в БУ требованиям ПБУ 9/99, а в налоговом – требованиям НК. Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении о-ции после уплаты налогов на прибыль в бюджет).

Основной задачей проверки является оценка достоверности данных, содержащихся в БО. Основные формы БО – «Баланс», «Отчет о финансовых результатах».

План и программа аудиторской проверки:

1) проверка формирования валовой прибыли (проверка отражения выручки, себестоимости);

2) проверка формирования прибыли от продаж (проверка отражения коммерческих расходов, управленческих расходов);

3) проверка формирования прибыли до налогообложения (проверка отражения процентов к получению, к уплате, проверка отражения доходов от участия в других орг-циях, отражения прочих доходов, прочих расходов);

4) проверка расчета налога на прибыль (проверка начисления условного дохода (расхода) по налогу на прибыль, расчетов по отложенным налоговым активам, обязательствам, по постоянным налоговым активам и обязательствам, проверка соответствия бух.расчета налога на прибыль и данных налоговой декларации по налогу на прибыль);

5) проверка формирования чистой прибыли.

Типичные ошибки:

1) неправильное отнесение в БУ прочих доходов и расходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности;

2) несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц;

3) оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

4) прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

5) неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

6) неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.