41. Методика аудиторской проверки операций процесса заготовления.

Основная цель проверки — сформировать мнение о достоверности показателей БФО, отражающих обязательства по внешним расчётам и соответствие порядка ведения БУ действующему законодательству РФ.

Основные законодательные и нормативные документы.

1. ГК РФ, ч.ч. 1 и 2.

2. НК РФ, ч.ч.1 и 2.

3. Закон РФ «О БУ» № 402-ФЗ

4. Положение по ведению БУ и БО в РФ (Приказ МинФина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

5. ПБУ.

6. План счетов (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

7. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

Источники информации

1. договоры на поставку ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг);

2. счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях -таможенные декларации);

3. накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

4. документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

5. журналы регистрации счетов-фактур;

6. книга покупок;

7. регистры аналитического и синтетического учета.

План и программа проведения аудита учета расчетов с постав­щиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки СВК данного раздела. При этом план ау­дита должен охватить следующие основные направления проверки:

• правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

• организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками;

• организация налогового учета операций по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками.

В ходе аудита:

1. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

2.Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

3. Проверяется достоверность (полнота и точ­ность) фактов оприходования товарно-ма­териальных ценностей, принятия к учету работ, услуг (далее ТМЦ).

4. Проверяется законность первичной учетной документации.

5. Проверка соблюдения графика докумен­тооборота.

Аудиторская проверка первичного учета операций с поставщиками и подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему БУ. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая риск при проведении аудита данного раздела. Причин тому несколько:

• отсутствие многократного контроля за первичными докумен­тами на стадии их создания и проверки (как это происходит с до­кументацией, создаваемой на предприятии);

• сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

• большая вероятность несвоевременного поступления под­тверждающих документов;

• значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с оказанием услуг) не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Типичные ошибки

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, ауди­тор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойствен­ных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппиро­ваны следующим образом.

• арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

• отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

• ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

• нарушения сроков хранения документации в архиве;

• неправомерное признание задолженности безнадежной;

• нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Аудит МПЗ

К документам, регулирующим учет МПЗ, относятся:

ПБУ «Учет МПЗ» (ПБУ № 5/01); Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ

Цель аудита учета МПЗ состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению ТМЦ, в установлении пра­вильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами РФ.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основными источниками информации являются первичные до­кументы по учету производственных запасов и различные аналити­ческие и синтетические регистры. В качестве первичных докумен­тов по учету материалов используются преимущественно унифици­рованные учетные документы, к числу которых относятся следую­щие формы:

доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформ­ления права лица выступать в качестве доверенного лица организа­ции при получении материальных ценностей, отпускаемых постав­щиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материа­лов, поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов (ф. № М-7) — для оформления при­емки материальных ценностей, имеющих количественные и качест­венные расхождения с данными сопроводительных документов по­ставщика;

лимитно-заборная карта (ф. № М-8) — применяется для оформ­ления отпуска материалов, систематически потребляемых при изго­товлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (ф. № М-11) — используется для учета Движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) — применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

карточка учета материалов (ф. № М-17) — предназначена для Учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, раз­меру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) — применя­ется для оформления оприходования материальных ценностей, полу­ченных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур:

1. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ.

2. Проверка правильности документального оформления движения МПЗ.

3. Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство.

4. Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах БУ и О.

Типичные ошибки:

1. не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально ответственными лицами);

2. неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ,

3. не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии,

4. не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ

5. неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.)

6. неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ