18. Учет финансовых вложений: состав, классификация, организация учета и отражение в отчетности.

В соответствии с ПБУ 19/02 «учет финансовых вложений» к ФВ относятся:

-государственные и муниципальные ценные бумаги,

- ЦБ других организаций, в том числе долговые, в которых дата и стоимость определены,

- вклады в уставный капитал других организаций Дт 58 Кт 76,

- вклады организации товарищества,

- предоставленные другим организациям займы,

- депозитные вклады в кредитные организации,

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

К финвложениям не относятся:

1. собственные акции, выкупленные организацией у акционеров

2. векселя, выданные продавцу при расчетах за товары, работ, услуги.

3. вложения в ОС, НМА, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Для принятия к БУ активов в качестве финвложений необходимы следующие условия:

1. наличие документов, подтверждающих право организации на финвложения

2. переход к организации финрисков, связанных с финвложениями (риск изменения цены, ликвидности, неплатежеспособности)

3. способность приносить организации экономические выгоды в будущем

Финансовые вложения классифицируются в зависимости от целей, по срочности и источникам.

 Классификация по целям:

 -получение определенного (стабильного) дохода;

-установление полного или частичного контроля над хоздеятельностью объекта инвестиций;

-получения налоговых льгот по инвестициям.

Классификация по источникам финансовых вложений

 -собственные - резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль;

-временные - привлеченные заемные средства и обязательства.

 Учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения". Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. 

Классификация в зависимости от связи с уставным капиталом:

- финвложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставный капитал других организаций, инвестиционные сертификаты)

- долговые (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты).

Классификация по форме собственности:

-государственные ЦБ

-не государственные ЦБ

Классификация в зависимости от срока, на который произведены финвложения:

- долгосрочные (свыше года)

- краткосрочные

ФВ учитывают на счете 58. К счету 58 "Финансовые вложения" предусмотрены субсчета:

58.1 - "паи и акции";

58.2 - "долговые ценные бумаги;

58.3 - "предоставленные займы";

58.4 - "вклады по договору простого товарищества". 

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие вложению.

Сальдо по этим счетам показывает величину вложений на начало периода. По Дт – поступление финвложений. По Кт – их выбытие. Приобретаемые ценные бумаги отражаются на счетах по покупной стоимости. Разница между покупной и номинальной стоимостью ЦБ подлежит доначислению или списанию. При списании суммы превышения покупной стоимости над их номинальной – Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 58,91 «Прочие доходы и расходы». При доначислении суммы превышения номинальной стоимости облигаций над их покупной – Дт 76,58 Кт 91. Погашение (выкуп) и продажа ЦБ – Дт 91 Кт 58.

При выбытии оценка происходит по: первоначальной стоимости каждой единицы; по средней первоначальной стоимости; ФИФО.

Учет поступления финвложений в зависимости от источника отражают в БУ:

1. участие в капиталах других организаций:

- денежными средствами отражен вклад в УК в составе финвложений Дт 58 Кт 76,

оплата вклада в УК Дт 76 Кт 51,52

- материальными активами отражена передача активов в УК Дт 58 Кт 01,10,04,07,43,41

2. приобретение ценных бумаг за плату:

-оплата ценных бумаг Дт 60 Кт 51

-оприходование ценных бумаг Дт 58 Кт 60

3. приобретение долговых ЦБ:

-оприходована облигация Дт 58 Кт 76

-начислен доход Дт 76 Кт 91

При выбытии финвложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость организация исходит из их последней оценки, при этом производится следующие записи:

1) Определена сумма задолженности покупателя при продаже доли в ООО или акций АО:

Дт 76 Кт 91

1. списана учетная стоимость акции или доли в УК Дт 91 Кт 58

2. отнесена на расходы стоимость услуг по продаже Дт 91 Кт 76

3. получены денежные средства от покупателя Дт 51 Кт 76

2) Получение ликвидационной стоимости ООО или АО:

1. списана учетная стоимость акций или доля в УК Дт 91 Кт 58

2. получено имущество ликвидированной организации Дт 01,10,41 Кт 91

Возврат заемных средств оформляется записями:

- получены денежные средства от заемщика в счет погашения займа: Дт 51 Кт 76.

- списаны суммы предоставленного займа: Дт 76 Кт 58.

Единицей учета финвложения могут быть: серия, партия и т.д. однородная совокупность финвложений.

К БУ принимаются по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость финвложений может изменяться.

Для целей последующей оценки финвложений они разделяются на две группы:

1. вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, отражаются в отчетности по текущей рыночной стоимости на конец отчетного периода, путем корректировки их оценки. Результаты корректировки списываются на финрезультат организации в качестве прочих доходов и расходов.

2. вложения – по которым не определяется рыночная стоимость. Отражаются в отчетности по первоначальной стоимости, при этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финрезультат.

Оценка финвложений при их выбытии если по ним не определяется текущая рыночная стоимость возможно одним из следующих способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы учета

2. по средней первоначальной стоимости

3. по ПС первых по времени приобретения финвложений