17. Учет собственного капитала.

СК включает УК, РК, ДК и нераспределенную прибыль. Нормативная база: ГК РФ, Закон об АО, закон об ООО.

УК

Первичные документы:

- протокол о намерении создать организацию,

- учредительный договор (учредители, доля в уставном капитале),

- устав (виды деятельности, генеральная дирекция, права и обязанности ревизионной комиссии),

- свидетельство о государственной регистрации,

- свидетельство о постановке на учет в налоговый орган,

- документы, подтверждающие взносы в капитал,

- договор банковского счета, свидетельства постановки на учет во внебюджетные фонды.

Учет УК ведется на пассивном счете 80. По Кт счета 80 отражается сумма вкладов в УК Дт 75 Кт 80. По Дт счета 80 отражается уменьшение УК (сумма вкладов, возвращенных учредителям Дт 80 Кт 75, уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций Дт 80 Кт 84, аннулированных акций Дт 80 Кт 81). Сальдо счета 80 указывает на размер УК, зафиксированного в учредительных документах организации. Особое место в БУ ОА занимает расчет с учредителями по выплате дивидендов. В БУ АО начисление дивидендов и их выплату оформляют следующими записями:

1. начисление Дт 84 Кт 70,75

2. начисление налога на доходы Дт 70,75 Кт 68

3. выплата Дт 70,75 Кт 50,51

В ООО увеличение УК может происходить:

1. за счет добавочного капитала Дт 83 Кт 80

2. за счет свободного остатка прибыли Дт 84 Кт 80

3. за счет дополнительных взносов учредителей Дт 75 Кт 80; Дт 50,51 Кт 75

Уменьшение у ООО УК может быть в случае выбытия членов из общества. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости ДТ 80 Кт 75, Дт75 Кт 50,51,10,01.

РК

РК обязаны формировать АО (ст. 35 Закона «Об АО») путем отчислений от чистой прибыли. Размер РК должен быть не меньше 15% от УК, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли.

РК используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

БУ РК ведется на счете 82 «РК». По Кт счета отражается образование РК, а по Дт - его использование. Кт сальдо счета показывает сумму неиспользованного РК на начало и конец отчетного периода.

Формирование РК отражается:

Дт 84 Кт 82 – за счет чистой прибыли.

Использование РК отражается:

Дт 82 Кт 84 - на покрытие убытка.

Дт 82 Кт 67, 66 - в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО.

Дт 82 Кт75.2 на выплату дивидендов по привилегированным акциям в отсутствии др. источников.

АУ по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

ДК

Назначение ДК - аккумулирует изменения в СК за счёт событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Источники формирования:

- суммы дооценки объектов ОС:

Дт 01 Кт 83- отражено увеличение первоначальной стоимости объекта по результатам переоценки.

Дт 83 Кт 02 - увеличена сумма амортизации по результатам переоценки.

- курсовая разница по взносам в УК в инвалюте:

Дт 75.1 Кт 80 - отражена задолженность учредителя по вкладу в УК на дату госрегистрации общества на сумму в инвалюте и одновременно в рублях по курсу Банка России.

Дт 75.1 Кт 83 - отражена возросшая задолженность иностранного учредителя по вкладу в УК на отчётную дату в связи с увеличением курса валюты.

Дт 75.1 Кт 83 - отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании УК;

Дт 52 Кт 75.1 - погашена задолженность иностранного учредителя.

- эмиссионный доход (когда продается акция выше ее стоимости):

при формировании УК АО путём размещения акций нередко возникает разница между фактической ценой акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход. Его сумма учитывается в ДК. В БУ осуществляются следующие проводки:

Дт 75-1 Кт 80 -  отражено увеличение УК АО в сумме, предусмотренной учредительными документами;

Дт 51 Кт 75-1 - поступили денежные средства в оплату акций;

Дт 75-1 Кт 83 субсчёт «Эмиссионный доход» - отражена сумма эмиссионного дохода.

в ООО также может возникнуть доход за счёт продажи доли в УК по цене выше номинала.

Дт 75-1 Кт 83 - учтена разница между поступившей оплатой и номинальной стоимостью доли в уставном капитале.

Дебетовые записи по 83:

Дт 83 Кт 75.1 - отражено уменьшение задолженности иностранного учредителя по вкладу в УК в связи с уменьшением курса валюты.

Дт 83 Кт 02 - увеличена сумма амортизации по результатам переоценки.

Дт 83 Кт 01-отражено уменьшение восстановительной стоимости объекта на сумму уценки.

Дт 83 Кт 84 - учтена сумма дооценки выбывшего объекта основных средств.

НП (НУ)

Для учета НП (НУ) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84, т.е. оформляется проводкой: Дт 99 Кт 84.

По Дт 84 делают записи по каналам использования:

Дт 84 Кт 70, 75 - на выплату дивидендов;

Дт 84 Кт 80, 82, 83 - на увеличение уставного, добавочного и резервного капитала.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

На счете 84.1 ведется также учет полученного убытка.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с Кт 99 на Дт 84.

Списание с ББ убытков отчетного года производится:

- Дт 80 Кт 84 доведением величины УК до размера чистых активов организации;

- Дт 82 Кт 84 направлением на погашение убытка за счет средств РК;

- Дт 75 Кт 84 при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников.