16. Учет расчетов с внебюджетными фондами и бюджетом по налогам и сборам.

Для учета расчетов с внебюджетными фондами предназначен активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 необходимо открыть субсчета‏: 69-1 «Ра‏счеты по социа‏льному стра‏хова‏нию»;

69-2 «Ра‏счеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Ра‏счеты по ОМС»;

Субсчет 69-1 имеет смысл ра‏збить на‏ два‏ субсчета‏ второго порядка‏: 69-1-1 «Ра‏счеты с ФСС РФ по стра‏ховым взноса‏м»; 69-1-2 «Ра‏счеты с ФСС РФ по взноса‏м на‏ социа‏льное стра‏хова‏ние от несча‏стных случа‏ев на‏ производстве и профессиона‏льных за‏болева‏ний».

Размеры страховых взносов в 2014 году:

С 01.01.2014 года: ПФ – 22%, ФСС – 2,9%; ФФОМС – 5,1%; ИТОГО 30 %.

с 1 января 2014 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов, равная в 2013 г. 568 тыс. руб., увеличилась в 1,098 раза и составляет 624 тыс. руб. Предельная величина должна быть выражена в полных тысячах рублей: сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи, а сумма менее 500 руб. отбрасывается.

До 2014 года пенсионные взносы в отношении лиц 1967 года рождения и моложе перечислялись двумя платежными документами с указанием разных КБК. Работодатель самостоятельно распределял платежи, предназначенные на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Начиная с расчетного периода 2014 г. страховые взносы на ОПС перечисляются в ПФР одной платежкой без распределения взносов на страховую или накопительную части трудовой пенсии. В платежке следует применять КБК, предназначенный для выплаты страховой части трудовой пенсии. После того как денежные средства поступят в ПФР, пенсионный фонд самостоятельно перечислит сумму страховых взносов, предназначенных на финансирование накопительной части трудовой пенсии, на отдельный счет ПФР.

с 1 января 2014 г. введены следующие положения: застрахованные лица 1967 года рождения и моложе до 31 декабря 2015 г. включительно вправе решить, направлять на финансирование накопительной части трудовой пенсии 6 процентов тарифа страховых взносов или отказаться от финансирования этой части трудовой пенсии. В случае отказа все 6 процентов будут направлены на финансирование страховой части трудовой пенсии. Пока застрахованное лицо не сделает свой выбор (до 31 декабря 2015 г.), 6 процентов тарифа страхового взноса будут направляться на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Начисление сумм взносов отражают записями: Д 20 К 69

Начисление пособий из ФСС отражают записями: Д 69 К 70

Перечисление сумм в фонды: Д 69 К 51

Кроме этого предприятие начисляет страховой тариф от несчастных случаев на производстве, он должен соответствовать классу профессионального риска, который определяют по правилам, утвержденным постановлением правительства РФ от 01.12.2005 № 713.

Чтобы применять тариф относящийся к основному виду деятельности его необходимо подтверждать до 15.04. ежегодно (Приказ Минздрава соцразвития РФ от 31.01.2006 года), иначе взносы придется уплачивать по максимальной ставке (от 0,2 до 8,5%). 29.11.2010 года был принят ФЗ об обязательном медицинском страховании №326 –ФЗ, в котором установлены процедуры возмещения расходов на оказание медицинской помощи вследствие причинения вреда здоровью в результате травмы на производстве. Тариф на оплату медпомощи устанавливается соглашением между региональным органом, территориальным ФФОМС, представителями медицинских и страховых организаций и профсоюзов медицинских работников.

В 2011 года гражданам выдали полисы ОМС единого образца. Принципиальная новация представлять медуслуги могут не только госмедучреждения но и п/п занимающиеся частной практикой.

Кроме этого человек имеет право выбрать страховую организацию, медучреждение, и лечащего врача работающего с системе ОМС до 1.11._ года.

Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость; налогу с продаж; акцизам по некоторым видам продукции; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др.

Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

Начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов БУ:

Д-т 08    «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление этих платежей в бюджет показывается по:

Д-т 68    «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51    « Расчетные счета ».

C 01.01.1999 года вступила в силу общая часть НКРФ. Согласно НКРФ налоги разделяются на федеральные, региональные, местные и установленные специальными налоговыми режимами.

Федеральные – устанавливаются НКРФ и обязательны на всей территории РФ.

Региональные – устанавливаются, изменяются, отменяются законами субъектов РФ в соответствии с НКРФ.

Местные - устанавливаются, изменяются, отменяются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с НКРФ, обязательны к уплате на территории муниципального образования.

Федеральные:

1. Налог на добавленную стоимость (68.2);

2. Акцизы;

3. Налог на доходы физических лиц (68.1);

4. Налог на прибыль организаций - 20% (68.4);

5. Налог на добычу полезных ископаемых;

6. Водный налог;

7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8. Государственная пошлина.

Региональные:

1) налог на имущество организаций не больше - 2,2% (68.8);

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог (68.7).

Местные:

1. Земельный налог;

2. Налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы:

1. ЕНВД

2. УСН

3. ЕСХН

ЕСН заменили страховыми взносами, а они не являются налогами.

В зависимости от источников возмещения:

1. Относимые на счета продаж (НДС, акцизы) Д 90,91 К68.1

2. Включаемые в себестоимость продаж (водный налог) Д 08,20,23,25,44 К68

3. Уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (налог на имущество п/п) Д91 К68

4. Уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, штрафы по неуплате налога) Д 99 К 68.4

5. За счет доходов физических лиц Д 70 К68

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02.

Данным ПБУ в учетную практику введено 9 новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает налогооблагаемую прибыль или подлежащий уплате налог:

1. Постоянные разницы – доходы и расходы, которые учитываются в БУ, но не принимаются во внимание в НУ

- расходы по безвозмездной передачи имущества;

- убыток перенесенный на будущее, но который по истечении времени не м.б. принят для целей НУ;

- суммы превышения фактических расходов над расходами по нормам.

2) Постоянные налоговые обязательства – это налог на прибыль по постоянной разнице.

3) Временные разницы – доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах. Эти разницы в БУ и НУ показываются в разных отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся на:

- вычитаемые временные разницы (доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль в следующих отчетных периодах)

- налогооблагаемые временные разницы (доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль в следующих отчетных периодах).

4) Отложенный налог на прибыль – сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, который подлежит уплате в следующих отчетных периодах.

5) Отложенный налоговый актив (ОНА) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах (определяется умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль). ОНА отражается в БУ на отдельном счете 09:

Д09 К68 при увеличении условного дохода

Д68 К09 при уменьшении или полном погашении ОНА

Аналитический учет ОНА ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

6) Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Синтетический учет ведется на счете 77 «ОНО». Возникающие ОНО оформляются записью Д68 К77.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются ОНО Д 77 К 68.

7,8) Условный доход (расход) сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку, т.е. определяется по данным БУ.

9) Текущий налог на прибыль – налог на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в отчетном периоде, исчисляют его исходя из величины условного расхода, который корректируется на сумму постоянных налоговых обязательств, ОНА, ОНО отчетного периода.

ОНО и ОНА отражаются в ББ раздельно (с отчетности за 2011 год только в развернутом виде)

В отчете о прибылях и убытках с 2011 года отражается не ОНО и ОНА, а их изменения. Также с 2011 года применяется скорректированная формула определения изменения величины ОНА и ОНО.