15. Учет расходов по кредитам и займам. Раскрытие отчетной информации в соответствии с российскими и международными стандартами.

Основной документ, регламентирующий порядок учета заемных средств ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

Заем - договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление вещи или деньги на условиях возврата с уплатой или не уплатой %.

Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Договор заключается в письменном виде независимо от суммы.

Кредит-система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, которая возникает при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

1. кредитный договор вступает в силу с момента его подписания

2. предметом кредитного договора могут быть только деньги

3. в роли кредитора по кредитному договору могут выступать только банки, или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию.

4. основными факторами при определении процентной ставки по кредиту:

- ставка рефинансирования

- размер банковской надбавки, в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

Для учета движения займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66,67.

При получении займов и кредитов обычно производятся следующие записи:

1. привлечены займы посредством выпуска облигаций, размещаемых по цене выше номинальной стоимости на номинальную стоимость облигаций Дт 51 Кт 66,67

2. на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью ДТ 51 Кт 98

3. привлечены займы посредством выпуска облигаций по цене ниже номинальной стоимости на фактически полученную сумму займа Дт 51 Кт 66,67

4. на сумму разницы между номинальной стоимостью и ценой размещения облигаций в течение срока обращения Дт 91 Кт 66,67.

5. на сумму погашенных кредитов с и займов:

- при погашении с расчетного или валютного счета Дт 66,67 Кт 51,52

- при погашении за счет неиспользованного остатка аккредитива Дт 66,67 Кт 55

- при возврате заемных средств третьим лицам Дт 66,67 Кт 76, Кт 009 .

При получении не денежного займа Дт 10,41 Кт 66,67 на договорную стоимость вещей (без НДС) на сумму НДС делается дополнительная проводка Дт 19 Кт 66,67.

Сумма залога, поручительства отражается записью на забалансовом счете Дт 009.

Возврат вещественных займов, признается объектом обложения НДС.

На дату возврата вещей в учете должника делается запись: Дт 66,67 Кт 10,41 – без НДС

Дт 66,67 Кт 68-НДС.

Расходы по займам и кредитам следует отражать обособленно от основной суммы обязательства и признавать в том периоде, к которому они относятся.

В БО в ББ в 4 разделе «Долгосрочные обязательства» по строке «Заемные средства» Кт 67 %, в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по строке «Заемные средства» Кт 66 + %.

Согласно МСФО (IAS) 23 затраты по займам - это процентные и другие расходы, которые осуществляются организацией в связи с получением заемных средств. На основании Положения 15/2008 эти расходы связаны с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

Состав затрат по займам согласно МСФО (IAS) 23 шире, чем в Положении 15/2008. К затратам по займам МСФО (IAS) 23 относит процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам; амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами; амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды; проценты по финансовой аренде; курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте.

Положение 15/2008 определяет, что расходами по займам являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам. При этом дополнительными расходами являются суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Все дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов, относят к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они были понесены. Однако Положение 15/2008 допускает также равномерное включение дополнительных расходов по займам и кредитам в течение срока кредитного договора или договора займа.