14. Учет нематериальных активов: определение, классификация, организация учета и отражение в отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами.

НМА – активы, не имеющие материально-вещественной формы, но предназначенные для использования в деятельности организации (ПБУ 14/07).

Для принятия к учету объектов НМА необходимо единовременное выполнения следующих условий:

1. организация контролирует объект (оформлены все документы)

2. объект способен приносить экономические выгоды в будущем

3. возможность выделения или отделения объекта от других активов

4. организация не предполагает перепродавать объект в течение 12 месяцев

5. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев)

6. первоначальная стоимость объекта может быть достоверна определена

7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы

К НМА относятся: произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, селекционные достижения, товарные знаки, деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

НМА не являются:

Организационные расходы (связанные с созданием с юрлица), деловые и интеллектуальные качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Срок полезного использования НМА определяется при принятии объекта к БУ, это выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использовать НМА в целях получения экономической выгоды.

В зависимости от сроков полезного использования НМА делятся:

1. на активы с определенным сроком полезного использования.

2. на активы с неопределенным сроком полезного использования.

Организации обязаны ежегодно уточнять срок полезного использования и способ начисления амортизации. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

НМА принимается к БУ по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату принятия его к БУ. Такой стоимостью признается сумма, которая равна величине оплаты или величине КЗ. Изменение фактической первоначальной стоимости НМА допускается в случаях переоценки. В соответствии с ПБУ 14/2007 коммерческие организации имеют право не чаще 1 раза в год переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости.

При переоценки НМА, осуществляемой в 1 раз сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал Дт 04 Кт 83, отражается увеличение суммы амортизации: Дт 83 Кт 02. Если дооценка актива осуществлялась ранее, то результат относится на счет 91, (на счет 84 в прошлом). Результаты переоценки нужно отражать не на 1-е января следующего года, а на 31 декабря отчетного года. Сумма уценки отражается Дт 84 Кт 05, а уменьшение амортизации при уценке Дт 05 Кт 84.

В ББ в 3 разделе «Капитал и резервы» переоценка НМА, отражается отдельной строкой, а добавочный капитал показывается без сумм переоценки. Переоценка учитывается как изменение в оценочных значениях.

Начисление амортизации по НМА осуществляют с использованием одного из следующих 3 методов:

1. линейный

2. способ уменьшаемого остатка

3. списание стоимости пропорционально объема выпущенной продукции

Способ начисления амортизации выбирается организацией на основании расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования объекта, включая финрезультат от возможной его продажи.

При начислении амортизации НМА используется счет 05.

Синтетический учет НМА осуществляют на счетах 04,19,91.

В простейшем случае при приемке НМА к БУ следующие делаются записи:

1. приобретение за плату

Дт 08 Кт 76,60 (сумма капвложений по НМА)

Дт 19/нма Кт 76 (начислен НДС)

Дт 76 Кт 50,51 (оплачен)

Дт 04 Кт 08 (принят к учете)

Дт 68 Кт 19 (зачет НДС)

2. создание объекта НМА:

- отражение затрат по созданию объекта НМА :

Дт 08 Кт 10,70,69,76

ДТ 19 Кт76,60 (при покупке материалов)

Дт 68 Кт 19 (зачтен НДС)

- принят объект к учету по первоначальной стоимости: Дт 04 Кт 08

3.поступление объекта НМА в счет вклад в уставный капитал

Дт 08 Кт 75 (на согласованную стоимость объекта НМА учредителями)

Дт 04 Кт 08 (принят к учету)

4.получение объекта НМА по договору дарения

Дт 08 Кт 98 (текущая рыночная стоимость объекта)

Дт 04 Кт 08 (принят к учету)

Дт 26,25 Кт 05 (начислена амортизация)

Дт 98 Кт 91 (доходы, полученные от безвозмездного получения НМА)

АУ НМА осуществляют в карточке учета НМА, она открывается на каждый отдельный объект.

Учет выбытия НМА осуществляется по аналогии с объектами ОС:

1. списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта Дт 04/в Кт 04,

2. списывается начисленная ранее амортизация Дт 05 Кт 04/В,

3. списывается остаточная стоимость Дт 91 Кт 04/в,

4. списываются все расходы, связанные с выбытием Дт 91 Кт 70,69,

5. выявляется финрезультат Дт 91(99) КТ 99(91) Прибыль (убыток).

6. отражают сумму выручки Дт 62 Кт 91

7. отражают поступление выручки Дт 51 Кт 62

МСФО 38 «НМА» и ПБУ 14/2000 «Учет НМА» в целом соответствуют друг другу, хотя есть и некоторые различия. Первое: согласно ПБУ НМА должны использоваться в течение длительного времени, т.е. иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО же не предусматривает временных критериев для признания НМА, т.е. предполагает более гибкий подход. Второе: ПБУ для признания НМА необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). В МСФО 38 нет требования к наличию юридических прав, т.к. основным критерием является способность контролировать будущие экономические выгоды от использования НМА.

В результате несоответствия определений существует ряд различий в признании тех или иных объектов НМА в учете. Например, в ПБУ активы, создаваемые самим предприятием (программное обеспечение, «ноу-хау»), исключительное право на товарный знак могут быть отражены как нематериальные. Согласно МСФО, внутренне созданные торговые марки вообще не должны признаваться в составе НМА, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом. ПБУ 14/2000 относит к НМА деловую репутацию организации. МСФО 38 различает внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя деловая репутация не признается НМА и вообще не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена. Деловая репутация как актив возникает и отражается в учете лишь при покупке другой компании целиком как имущественного комплекса. По ПБУ 14/2000 деловая репутация - это разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. По МСФО 38 деловая репутация определяется как превышение стоимости покупки приобретаемой компании над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств. В российском учете не предусмотрен регулярный анализ НМА на предмет возможного обесценения (МСФО 36). Также перечень раскрываемой информации в отчетности в МСФО шире, чем в российском учете. Таким образом, в отношении НМА между российскими и международными стандартами есть отличия. НМА - один из наиболее сложных объектов учета, их неосязаемость, проблемы с идентификацией и оценкой могут привести к неоднозначным трактовкам отчетности.