2. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности

1. Система нормативного регулирования ад в рф

2. Организация аттестации ад

3. Профессиональная этика аудиторов

1. Система нормативного регулирования ад в рф

За время существования аудита в России подходы к вопросу государственного регулирования этого сегмента рынка менялись.

В конце 80 - начале 90 гг. XX в. в нашей стране преобладали суждения о том, что рынок сам себя отрегулирует без вмешательства государства в экономические процессы, недооценивалась регулятивная функция государства. В настоящее время необходимость государственного регулирования экономики признается практически во всех развитых странах, а также в России.

Аудиту как новому виду экономической деятельности потребовалось, особенно на этапе его становления, пристальное внимание со стороны государства. Возникшие стихийно правовые отношения в области аудита надлежало скорейшим образом оформить правовым способом с учетом публичных интересов общества, а также того, что частный интерес защищается в условиях рынка посредством правосудия, а вмешательство в отношения частных лиц допустимо тогда и в той мере, в какой это вмешательство сочетается с публичными интересами. При этом важное значение приобрели вопросы определения объема и пределов воздействия государства на ту или иную сферу экономических отношений.

Подход государства в регулировании аудита как нового для экономики страны вида предпринимательства выражается преимущественно в формировании правовых основ функционирования и развития аудиторской деятельности, в осуществлении контроля за деятельностью профессиональных субъектов аудита.

Организация системы регулирования аудиторской деятельности в России складывается с учетом мировой практики. Существует две различные концепции регулирования аудиторской деятельности.

Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Германия, Испания, Франция, в которых аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция распространена в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некоторой степени саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России на первом этапе развития аудита государство, стремясь обеспечить публичные интересы, занимало жесткие позиции «администрирования» в аудиторской сфере с целью выработки правил поведения на рынке аудиторских услуг, создания правового механизма регулирования отношений, связанных с аудиторской деятельностью.

По мере развития экономических отношений возникла необходимость не только в воздействии государства на рынок аудиторских услуг, но также включения механизмов саморегулирования. В 1998 г. Правительство РФ подготовило Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, в которой важное место отводится развитию саморегулируемых профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов.

Правительство РФ предлагает кардинально изменить существующую структуру системы регулирования аудиторской деятельности. У такого предложения, как представляется, есть две причины: во-первых, в рамках административной реформы федеральные органы исполнительной власти, в частности министерства, освобождаются от «избыточных функций», с тем чтобы сосредоточить свои усилия на стратегических вопросах развития той или иной сферы экономики, во-вторых, развитие отношений по поводу аудита, формирование сообщества профессионалов позволяет ставить вопрос о передаче последнему части функций по регулированию аудита. В этом случае необходимо будет решать вопросы о функциях, которые могут быть переданы, и об объемах предоставляемых для выполнения переданных функций полномочий.

За период с начала рыночных реформ и до настоящего времени различные органы государственной власти регулировали и контролировали аудиторскую деятельность.

Закон об аудите изменил структуру системы государственного регулирования аудиторской деятельности в России. В соответствии с данным законом Правительство РФ осуществляет государственное регулирование аудиторской деятельности: определяет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции государственного регулирования аудиторской деятельности, и утверждает Положение о нем.

При уполномоченном федеральном органе государственного регулирования аудиторской деятельности в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности действует Совет по аудиторской деятельности.

Государственное регулирование аудиторской деятельности дополняется деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов, устанавливающих обязательные правила для своих членов и осуществляющих контроль за их соблюдением.

Правительство Российской Федерации определило в качестве уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности в России, Министерство финансов Российской Федерации.

Одной из основных задач Минфина России является выработка политики в сфере аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В соответствии с возложенными на него задачами Минфин России выполняет ряд функций, среди которых необходимо выделить:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Новой структурой в системе государственного регулирования аудита стал Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе, созданный в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Для осуществления функций совет по аудиторской деятельности вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

В состав совета по аудиторской деятельности входят:

1) 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25 процентов их общего числа;

2) два представителя уполномоченного федерального органа;

3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации один раз в год.

Членами совета по аудиторской деятельности не могут быть члены рабочего органа совета, за исключением представителей уполномоченного федерального органа.

Председатель совета по аудиторской деятельности избирается на первом заседании совета из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в состав совета.

Секретарем совета по аудиторской деятельности является представитель уполномоченного федерального органа из числа членов совета.

Заседания совета по аудиторской деятельности созываются председателем совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Заседание совета по аудиторской деятельности считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета.

Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.

В целях подготовки решений совета по аудиторской деятельности создается его рабочий орган.

Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его численность утверждаются уполномоченным федеральным органом.

В состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности входят руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех саморегулируемых организаций аудиторов, руководитель единой аттестационной комиссии, создаваемой в соответствии с настоящим Федеральным законом, представители уполномоченного федерального органа, а также представители научной и педагогической общественности.

Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70 процентов общего числа членов рабочего органа совета.

Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности (за исключением руководителей постоянно действующих коллегиальных органов управления саморегулируемых организаций аудиторов, представителей уполномоченного федерального органа, руководителя единой аттестационной комиссии) подлежит ротации один раз в три года не менее чем на 30 процентов общего числа членов рабочего органа совета, за исключением руководителей постоянно действующих коллегиальных органов управления саморегулируемых организаций аудиторов, представителей уполномоченного федерального органа, руководителя единой аттестационной комиссии.

Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа должны быть открытыми и общедоступными.

Положение о совете по аудиторской деятельности и положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности утверждаются уполномоченным федеральным органом. Регламент совета по аудиторской деятельности и регламент рабочего органа совета по аудиторской деятельности утверждаются советом по аудиторской деятельности.

Новой формой регулирования аудиторской деятельности в России является деятельность саморегулируемых организаций аудиторов. Первые такие объединения появились в 2002 г.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований законодательства, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Аудиторские организации располагают относительно широкими возможностями для реализации своих некоммерческих интересов, целей и задач. Эти цели и задачи являются коллективными, имеющими значение для всех или для большинства звеньев аудиторского сообщества и потому для своей постановки и тем более для реализации требуют массовых организаций и коллективных действий. Профессиональные объединения позволяют разрешать противоречие между самостоятельностью аудиторских организаций и общностью их интересов. Каждая аудиторская организация преследует свои цели и решает свои собственные задачи в коммерческом аспекте. Но при этом все они заинтересованы в наличии в стране благоприятного экономического, правового климата, соблюдении законов и иных нормативных правовых актов. Только в этом случае они могут быть обеспечены равными конкурентными условиями, которые, по существу, являются залогом рыночных отношений, в том числе в сфере аудита.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ включает 4 уровня (табл. 1).

Таблица 1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регули-рония	Виды и наимено вания норматив ных документов	Область регулировния	Степень разработанности
1	2	3	4
I	Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7.08.2001, № 307-ФЗ от 30.12.2008	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе	Закон принят
II	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг	Федеральные стандарты разрабатываются
	Законодательные и подзаконные нормативные акты		Разрабатываются и приводятся в соответствие с ФЗ нормативные доку менты в области аттестации аудиторской деятельности
III	Правила (стандарты) саморегулируемых организаций аудиторов	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности	Разрабатываются саморегулируемыми организациями аудиторов
IV	Внутрифирменные аудиторские стандарты	Используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг	Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами