Глава 4. Система бухгалтерских счетов. Двойная запись план счетов

4.1. Понятие и строение счетов бухгалтерского учёта

По бухгалтерскому балансу, который фиксирует состояние имущества предприятия на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе каждого вида хозяйственных средств и их источников. Такое наблюдение - одна из основных задач бухгалтерского учета, достигается при помощи счетов. Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется актив и пассив баланса. Самым «порочным» способом изучения бухгалтерского учета является попытка механически запомнить, что следует записывать в дебет и кредит счетов. Понимания сущности и различий бухгалтерских счетов позволяет избежать ошибок в бухгалтерском учете.

К изучению счетов необходимо приступать только после того, как стали ясны понятия и сущность классификации имущества предприятия по видам, составу, размещению и источникам образования; содержание и построение баланса.

Основной принцип образования отдельного счета – однородность учитываемых объектов. На практике счет представляет собой разделенную на две части таблицу в виде свободного листа. Левая часть счета условно называется дебетом, правая – кредитом, каждый счет имеет свое наименование и шифр

Строение бухгалтерского счета

Дебет (Дт.) Наименование счета (шифр) Кредит (Кт.)

Отражаются в Плане счетов

Счета подразделяются на :

Активные Пассивные

Ведется учет имущества Ведется учет источников

по видам, составу, образования имущества

размещению

В активных счетах остаток (сальдо) записывается по дебету счета, увеличение счета отражается в дебете, а уменьшение в кредите. Сумма показателей, записанных в дебет счета, представляет собой оборот по дебету (Одт), а сумма показателей, отраженных на кредите счета – оборот по кредиту (Окт).

Схема активного счета

Дт Кт

Остаток на начало месяца Снм
Операции по увеличению имущества по видам, составу, размещению « + »	Операции по уменьшению имущества по видам, составу, размещению «- »
Обороты по дебету Одт	Обороты по кредиту Окт
Остаток (сальдо) на конец месяца Скм = Снм + Одт – Окт

Рассмотрим на практическом примере содержание активного счета.

Пример.

Остаток денежных средств на расчетном счете на начало месяца 400 000

Операции за месяц:

1. 4.09…г. с расчетного счета сняты денежные средства в кассу предприятия на выплату зарплаты за август 150 000

2. 4.09…г. с расчетного счета перечислена задолженность:

- бюджету по налогу на доходы физических лиц за август 12 000

- по единому социальному налогу 50 000

3. 10.09…г. на расчетный счет зачислена выручка от реализации готовой продукции 100 000

4. 12.09…г. с расчетного счета перечислена задолженность поставщикам за материалы 70 000

5.15.09…г. на расчетный счет зачислены денежные средства

из кассы 9 000

Структура счета «Расчетный счет» (51) за месяц будет выглядеть:

Дт Расчетные счета (51) Кт

Снм – 400 000
Операции за месяц
Поступление денежных средств 3) 100 000 5) 9000	Перечисление денежных средств 1)150 000 2)12 000 50000 4)70 000
Одт 109000	Окт 282 000
Скм = Снм + Одт – Окт = 400 000 +109 000– 282000 = 227000

Пассивные счета по строению представляют собой зеркальное отражение активным счетам. Таким образом в пассивных счетах остаток (сальдо) записывается по кредиту счета, увеличение счета отражается в кредите, а уменьшение в дебете.

Схема пассивного счета

Дт Кт

	Остаток (сальдо) на начало месяца Снм
Операции по уменьшению источников имущества « - »	Операции по увеличению источников имущества « + »
Обороты по дебету Одт	Обороты по кредиту Окт
	Остаток (сальдо) на конец месяца Скм = Снм + Окт – Одт

Рассмотрим на практическом примере содержание пассивного счета:

Пример.

Остаток задолженности предприятия по заработной плате 150 000

Операции за месяц

1. 5.09…г. из кассы выплачена заработная плата за август 149 000

2.7.09…г. депонируется (относится к кредиторской задолженности) неполученная заработная плата (150 000 – 149 000) 1 000

3. За отчетный месяц (сентябрь) начислена заработная плата:

- рабочим основного производства 120 000

- управленческому и обслуживающему персоналу цехов 6 000

- управленческому и обслуживающему персоналу предприятия 30 000

4. Удержано из начисленной заработной платы за сентябрь:

- налог на доходы физических лиц 14 000

Структура счета «Расчеты по оплате труда» (70) за отчетный месяц (сентябрь) будет выглядеть

Дт Кт

	Снм – 150 000
Уменьшение задолженности предприятия по начисленной заработной плате: выплата заработной платы – 149.000 депонирование заработной платы – 1000 удержание из заработной платы - подоходный налог - 14000	Начисление заработной платы ( приводит к увеличению задолженности предприятия работникам по заработной плате) - рабочим основного производства – 120 000 - управленческому и обслуживающему персоналу цехов – 6 000 - управленческому и обслуживающему персоналу предприятия – 30 000
Окт – 164.000	Окт – 156 000
	Скм = Снм + Окт – Одт = 150 000 + 156 000 – 164 000 = 142 000

Активно-пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, имеющие признаки активных счетов и пассивных счетов. В этих счетах сальдо может быть дебетовым и кредитовым.

Например, по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности (актив баланса). Кредитовое сальдо - показывает сумму кредиторской задолженности (пассив баланса).

Связь счетов бухгалтерского учета с балансом - состоит в следующем:

1. На каждый вид средств и источников, отраженных в балансе, открывается счет под тем же наименованием;

2. Как статьи в балансе , так и счета делятся на активные и пассивные;

3. По данным счетов составляется бухгалтерский баланс, который в

разрезе представляет свод остатков по счетам бухгалтерского учета.

Представим выдержку из бухгалтерского баланса по счетам 70 «Расчеты по оплате труда» и 51 «Расчетные счета», которая демонстрирует связь счетов с бухгалтерским балансом.

Бухгалтерский баланс

Актив	на 1.09	на 1.10	Пассив	На 1.09	на 1.10
II. Оборотные средства - расчетный счет (51)	400 000	282 000 и т.д.	VI Краткосрочные пассивы Кредиторская задолженность - по оплате труда (70)	150 000	142 000

Схематично указанную взаимосвязь можно представить:

Взаимосвязь системы счетов с бухгалтерским балансом

Баланс на начало отчетного года
Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Статьи (счет) _______________ _____________		Статьи (счет) _______________ _____________