Глава 8. Регистры и Формы бухгалтерского учета

8.1.Учетные регистры и их виды

Подготовленные первичные документы, в которых зафиксированы факты хозяйственной жизни, должны быть зарегистрированы с целью последующей их группировки, отвечающим нуждам управления. Регистрация документов осуществляется в учетных регистрах. В бухгалтерском учете регистрами называют книги, карточки и сводные листы, в которые записываются учетные данные. Источником данных для записей в учетные регистры служат документы.

Регистры бухгалтерского учета являются бумажными носителями информации и заполняются от руки или на компьютерах.

Бухгалтерские регистры подразделяют (классифицируют):

По характеру носителя информации – на книги, карточки, свободные листы, магнитные диски.

По способу их заполнения – ручные и машинные.

По размещению информации – на систематические и хронологические.

По характеру содержащийся информации – на синтетические и аналитические.

Книги – кассовая книга, журнал регистрации приходных, расходных кассовых ордеров и т.п.

Карточка – складского учета материалов, инвентарная карточка учета основных средств.

Свободные листы – разграфленные таблицы, предназначенные для записи хозяйственных операций.

Например – оборотная ведомость.

Систематические - используются для ведения счетов бух. учете например, Главная книга.

Хронологические – при их заполнении соблюдается хронологический порядок вне зависимости от содержания хозяйственных операций.

Например: журнал – регистрации хозяйственных операций.

Синтетические – ведутся по синтетическим счетам – журналы – ордера.

Аналитические – ведутся по аналитическим счетам – карточка складского учета материалов , лицевой счет по заработной плате.

Требования к бухгалтерским регистрам

• Данные по форме и по содержанию не должны вызывать различных толкований, т. е. должны быть лаконичными и емкими .

• Обоснованность записей документацией.

• Должны быть заполнены четко, без помарок, подчисток , неоговоренных исправлений.

8.2. Способы исправление ошибок в учетных регистрах

1. 2.

Корректурный – неправильно записанную Сторнировочный (красное

цифру зачеркивают таким образом, чтобы сторно) –

ее было видно, а сверху пишут правильную неправильная запись

повторяется красными чер-

нилами ,а затем правильная

запись вносится -

Лицо сделавшее исправление оговаривает обыкновенными чернилами.

его и ставит свою подпись Запись красным

рассматривается

как отрицательная величина.

Пример: Пример:

300. ошибка исправлена 300

200 бухгалтер 200

подпись.

Красным

Пример : Исправление ошибки способом «красное сторно» .

1.Ошибочная бух. проводка Дт 50 Кт 51- 3 000

2. Правильная бух. проводка Дт 50 Кт 71-3 000

П орядок исправления.

1.Дт 50 Кт 51 –3000

2.Дт 50 Кт 71- 3 000

Отражение на счетах.

Дт 50 Кт Дт 51 Кт Дт 71 Кт

1.3000 .

3000. 3000

3. Способ дополнительных проводок – применяется в случае указания правильной бух. проводки , но уменьшения суммы операции. Для исправления на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бух. проводку.

Пример:

1). Указана проводка Дт 50 Кт 51 – 30 000

фактическая сумма операции –40 000

2). Дополнительная бух. проводка .

Дт 50 Кт51 – 10 000 (40 000 – 30 000).

8.3. Формы бухгалтерского учета

Под формами бух. учета понимается строение учетных регистров и их взаимосвязь, а также последовательность и способы учетной регистрации.

Основными формами бухгалтерского учета являются:

• журнал – главная

• мемориально – ордерная

• журнально – ордерная

• Автоматизированная с применением ЭВМ.

Журнал – главная – это форма бухгалтерского учета, которая широко применяется в сельскохозяйственных предприятиях. При этой форме учета на основании сгруппированных первичных, а также сводных (накопительных) документов составляют мемориальные ордера. Мемориальные ордера и приложенные к ним документы являются основанием для записи по счетам синтетического и аналитического и аналитического учета. Синтетический учет ведут в книги «Журнал – главная». Форма этой книги позволяет совмещать хронологическую и систематическую регистрацию мемориальных ордеров, т.е. заменяет регистрационный журнал и главную книгу.

Аналитический учет ведут в книгах или в карточках. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют сданными соответствующих счетов синтетического учета в книге «Журнал – Главная». При данной форме учета успешно может применяться сальдовый метод учета товарно – материальных ценностей, накопительные документы, например производственные отчеты, которые одновременно являются регистрами аналитического учета. Основными недостатками этой формы учета являются отставание аналитического учета от синтетического и скапливание к концу месяца большого объема учетной работы. Форма учета «Журнал – Главная» отличается от остальных форм тем, что вместо главной книги применяется «Журнал – Главная». (см. схему №1).

Мемориально – ордерная форма бух. учета. При этой форме учетный процесс осуществляется следующим образом. На основании первичных, сводных и накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые регистрируются в регистрационном журнале. Затем на основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку.

Мемориальный ордер – это документ, в котором отражается бухгалтерская проводка. В нем указываются: № ордера, месяц, год, содержание записи, суммы, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов. (см. схему №2).

Журнально – ордерная форма бухгалтерского учета. При этой форме широко применяются накопительные регистры и используется линейно – позиционный способ записей. Регистрами бухгалтерского учета являются журналы – ордера, вспомогательные (накопительные) ведомости, разработочные таблицы, главная книга.

Журналы – ордера – это учетные регистры хронологической регистрации синтетического и в ряде случаев аналитического учета. Записи в них производятся по мере поступления документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей.

Регистрация производится по кредитовому признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Это достигается использованием шахматной формы журналов – ордеров. Каждый журнал – ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. Журнал – ордер открывается на месяц.(схема №3).

Схема 1. Форма б/у «Журнал – Главная».

Первичный учёт

Документы

Кассовая книга

Мемориальные ордера

Книги или карточки аналитического учёта

Главная книга (Журнал-главная)

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Сальдовый баланс

Отчётные сводки

Схема 2. Мемориально-ордерная форма б/у.

Первичный учёт

Документы

Кассовая книга

Мемориальные ордера

Главная книга

Карточки аналитического учёта

Регистрационный журнал

Оборотные ведомости по синтетическим счетам

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Сальдовый баланс

Отчётные сводки

Схема 3. Журнально-ордерная форма б/у.

Первичный учёт

Документы

Кассовая книга

Вспомогательные ведомости

Журналы-ордера

Главная книга

Карточки аналитического учёта

Сальдовый баланс

Оборотные ведомости аналитического учёта

Отчётные сводки

Теоретические вопросы по изучению темы №8

1. Что такое учетные регистры?

2. Каково назначение учетных регистров?

4. Какие виды записей применяются в текущем учете?

5. На какие виды подразделяются учетные регистры?

6. Чем обусловлено наличие ошибок в учете? Какие способы исправления ошибочных записей в учетных регистра

7. Как обнаружить (найти) числовую ошибку?

8. Как найти ошибку в проводке?

9. Что такое форма бухгалтерского учета?

10. В чем состоят основополагающие принципы мемориаль­но-ордерной формы учета?

11. Каково содержание формы учета "Журнал-Главная"?

12. Раскройте содержание журнально-ордерной формы учета?

13. В чем сущность упрощенной формы бухгалтерского учета?

Тесты к теме № 8

Укажите вариант правильного ответа.

1. Для каких целей используются учетные регистры в бухгал­терском учете? Они используются для:

а) упрощения бухгалтерского учета;

б) группировки данных в необходимых разрезах;

в) подготовки данных для обработки на машинах.

0

2. Систематические регистры бухгалтерского учета пред­назначены для:

а) подготовки данных для обработки на машинах;

б) отражения операций в хронологическом разрезе;

в) отражения однородных по экономическому содержанию операций.

3. Регистры хронологического учета предназначены для:

а) подготовки данных для обработки на машинах;

б) регистрации операций по мере их совершения;

в) отражения однородных по экономическому содержанию операций.

4. Ошибки в учетных регистрах выявляются способом:

а) пунктировки;

б) корректурным;

в) красного сторно.

5. Ошибки в учетных записях выявляются способом:

а) переноса сумм со счета на счет;

б) дополнительных проводок;

в) выборки.

6. Выявленные ошибки в учетных записях исправляются спо­собом:

а) пунктировки;

б) дополнительных проводок;

в) выборки.

7. Выявленные ошибки в учетных регистрах исправляются спо­собом:

а) красного сторно;

б) пунктировки;

в) выборки.

8. При использовании мемориально-ордерной формы бухгал­терского учета оборотная ведомость по синтетическим счетам со­ставляется на основе итогов:

а) первичных документов;

б) мемориальных ордеров;

в) Главной книги.

9. В Главной книге при журнально-ордерной форме учета раз­вернуто представлены обороты по:

а) дебету синтетических счетов;

б) аналитическим счетам;

в) кредиту синтетических счетов.

10. При журнально-ордерной форме учета баланс составляется по данным остатков в:

а) журналах-ордерах;

б) оборотной ведомости по синтетическим счетам;

в) Главной книге.