Варианты организации совместной деятельности согласно пбу 20/03 и мсфо 31

Совместная деятельность согласно
ПБУ 20/03		МСФО 31
вариант	содержание	вариант	содержание
Совместно осуществляемые операции	выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов	Совместно контролируемые операции	Совместная деятельность, не связанная с выделением активов в обособленное юридическое лицо, при которой каждый предприниматель использует собственные основные средства, создает собственные запасы, привлекает заемное финансирование и осуществляет расходы
Совместно используемые активы	Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность), которые заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод	Совместно контролируемые активы	Совместно используемые активы без образования отдельного юридического лица
Совместная деятельность	Объединение вкладов двух или нескольких товарищей без образования юридического лица с целью извлечения прибыли	Совместно контролируемые компании	Совместная деятельность, предполагающая учреждение компании, совместно контролируемой участниками

ПБУ 20/03 было разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. № 283. При этом в основе вновь введенных норм и правил в ПБУ 20/03 находятся требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности организации, определенные МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности", которые в большинстве были учтены при разработке Положения. Но, поскольку ПБУ 20/03 разработано в соответствии с нормами главы 55 "Простое товарищество" ГК РФ, имеющиеся различия между положениями западного и отечественного законодательства не позволяют ввести понятие "совместный" контроль.

Согласно МСФО 31 совместный контроль осуществляется при наличии следующих условий [115]:

1) две компании и более связаны договорным соглашением- совместная компания;

2) договорное соглашение устанавливает совместный контроль.

При этом под совместной компанией понимается договорное соглашение, по которому две стороны или более осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Контроль позволяет установить возможность управления финансовой и хозяйственной политикой компании, с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности; а совместный контроль представляет собой договорно-согласованное распределение контроля над экономической деятельностью.

Следовательно, договорное соглашение согласно МСФО 31 устанавливает совместный контроль над совместной компанией, что в свою очередь является гарантией того, что ни один из предпринимателей не имеет возможности установить единоличный контроль над деятельностью компании. При этом соглашение определяет решения в областях, играющих важную роль в достижении целей совместной деятельности компании, которые требуют согласия всех предпринимателей, и те решения, принятие которых возможно определенным большинством участников. Договорное соглашение, оформленное в письменной форме, отражает:

а) продолжительность и обязательства по отчетности совместной компании;

б) порядок назначения совета директоров или эквивалентного органа управления совместной компанией и права голоса предпринимателей;

в) размеры взносов предпринимателей в капитал;

г) порядок распределения между предпринимателями объема производства, доходов, расходов или результатов деятельности совместной компании.

Следовательно, наличие договорного соглашения, условиями которого устанавливается совместный контроль, отличает доли участия предпринимателей в совместной компании от инвестиций в ассоциированную компанию (зависимое общество), при которых инвестор имеет значительное влияние, и от инвестиций в дочернюю компанию, при которых инвестор обладает полномочиями по управлению финансовой и оперативной политикой компании, т.е. контролирует ее.

Участники в совместно контролируемых предприятиях обычно осуществляют вклады в капитал предприятий и отражают их в отдельной отчетности как инвестиции в соответствии с одним из двух возможных методов - по методу пропорциональной консолидации или по методу долевого участия.

Основным методом (benchmark treatment) учета долей в совместно контролируемом предприятии является метод пропорциональной консолидации, согласно которому участник совместной деятельности отражает в своей консолидированной отчетности принадлежащую ему долю в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемого предприятия (МСФО 31.30). При этом возможны два формата отражения этой доли в консолидированной отчетности участника совместной деятельности:

1) путем построчного суммирования доли участника в соответствующих активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемого предприятия с аналогичными статьями в консолидированных финансовых отчетах участника: доля в основных средствах - с консолидированными основными средствами, доли в запасах - с консолидированными запасами;

2) путем включения в консолидированные отчеты участника совместной деятельности отдельной линейной статьи, отражающей его долю в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемого предприятия.

Допустимый альтернативный метод отражения в консолидированной отчетности участника совместной деятельности его доли в совместно контролируемом предприятии - метод долевого участия, в соответствии с которым доля участия в совместно контролируемом предприятии первоначально учитывается по фактическим затратам, и корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли участника совместной деятельности в чистых активах совместно контролируемого предприятия. Прибыль или убыток участника совместной деятельности включает его долю прибыли и убытков совместно контролируемого предприятия (МСФО 31.3).

Участник совместной деятельности должен прекратить применение метода пропорциональной консолидации и долевого участия с момента потери совместного контроля над предприятием либо потери значительного влияния на это предприятие (МСФО 31.36). Кроме того, участник совместной деятельности не применяет пропорциональную консолидацию и метод долевого участия в случаях, когда: - его доля участия в совместной деятельности классифицирована как "предназначенная для продажи" по МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

- либо участник совместной деятельности является материнской компанией, которая может не представлять консолидированную финансовую отчетность согласно МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность";

- либо участник совместной деятельности:

- не имеет котируемых ценных бумаг;

- не регистрирует выпуски ценных бумаг в регулирующих органах;

- его материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

- и он является дочерней компанией, собственники которой не возражают против неприменения пропорциональной консолидации или метода долевого участия.

Если участник совместной деятельности осуществляет вклад в совместно контролируемое предприятие в неденежной форме в обмен на долевое участие в этом предприятии, то соответствующая доля прибыли или убытка, возникающего в результате такого вклада, должна признаваться участником совместной деятельности в отчете о прибылях и убытках за период, приходящийся на доли участия других участников, за исключением случаев, когда:

- значительные риски и вознаграждения, связанные с владением внесенными неденежными активами, не были переданы совместно контролируемому предприятию;

- прибыль или убыток по вкладу неденежными активами не могут быть надежно оценены; или

- внесенные неденежные активы сходны с активами, внесенными другими участниками, то есть сходны по характеру, направлениям использования в деятельности предприятия, и имеют такую же справедливую стоимость. Вклад отвечает критерию схожести только тогда, когда все значительные составляющие его активы сходны с активами, внесенными другими участниками.

Следует отметить, что определенные МСФО 31 требования для совместных компаний в большинстве соответствуют нормам главы 55 ГК РФ относительно договора о совместной деятельности, но в то же время имеют место различия, основными из которых являются:

- наличие обязательного установления совместного контроля;

- возможность для совместной компании, образованной в форме совместно контролируемой компании, выступать в качестве юридического лица.

Ввиду отсутствия в ГК РФ понятия "совместный контроль" в текст ПБУ 20/03 это понятие не введено, а только определены условия совместного контроля, установленные договором о совместной деятельности, для целей бухгалтерского учета, т.е. условиями договора должно устанавливаться распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.

В п.3 ПБУ 20/03 дается определение информации о совместной деятельности для целей бухгалтерского учета - это информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод (или дохода) совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.

Наличие ссылки в понятии "информация о совместной деятельности" на отчетный сегмент предусматривает обязательность применения требований, установленных положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 [12], во-первых, к раскрытию информации в составе бухгалтерской отчетности об участии в совместной деятельности в качестве первичной сегментной информации в самостоятельном разделе пояснительной записки, а, во-вторых, в части ведения аналитического учета активов, обязательств, расходов и доходов сегмента по совместной деятельности на отдельных субсчетах.

Аналогично с МСФО 31 в Положении приведены три варианта отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации хозяйственных операций, связанных с участием в договоре о совместной деятельности в зависимости от конкретных условий заключенного договора: совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы и совместная деятельность. Наличие трех вариантов отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении договоров о совместной деятельности является основным методологическим нововведением Положения, так как ранее применялся только один вариант учета в рамках договора простого товарищества (о совместной деятельности).

Под совместной деятельностью в ПБУ 20/03 понимается часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.

Наименьшая степень обобществления ресурсов производится при совместной деятельности организаций, осуществляемой в форме совместно осуществляемых операций. Совместно осуществляемые операции возникают в том случае, когда две или несколько организаций ведут совместную деятельность, чтобы произвести и продать совместно изготовленную продукцию, совместно выполнить работы или совместно оказать услуги.

Согласно п. 6 ПБУ 20/03, под совместно осуществляемыми операциями подразумевается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов.

Основные признаки этого вида совместной деятельности следующие:

- каждый участник совместной деятельности осуществляет свою часть производственного процесса;

- в ходе производственного процесса каждый участник использует свои собственные активы - основные средства и товарно-материальные ресурсы;

- каждый участник несет свою часть расходов и обязательств;

- каждый участник получает свою долю дохода, которая определяется в соответствии с договорным соглашением.

Для проведения совместных операций не создается новое юридическое лицо. Каждый участник использует свои собственные основные средства, материально-производственные запасы и трудовые ресурсы, несет свою часть расходов и обязательств в связи с проведением совместных операций и получает причитающуюся ему долю дохода в соответствии с условиями договора. При этом один участник договора обеспечивает изготовление продукции под конкретный заказ. Вторая сторона, имеющая специальное оборудование, отшивает конкретную партию одежды из заказанного ассортимента тканей, закупленных напрямую у европейских производителей. После выполнения заказа и оплаты его заказчиком поступивший доход делится между участниками в пропорции, предусмотренной условиями договора.).

В отличие от простого товарищества при совместном осуществлении операций в процессе производства отсутствует общее имущество сторон и не возникает общей долевой собственности на используемое имущество. Права и обязанности в части результатов выполненного этапа возникают исключительно у стороны, его выполнившей. Совместных обязательств и смены формы собственности на вносимое, используемое и возникающее в процессе производства имущество не происходит.

Стоимостная оценка вкладов сторон в договоре о совместном осуществлении операций не является обязательным (существенным) условием и в смысле исполнения договора не имеет значения. Существенными условиями такого договора являются:

- определение выполняемого каждым участником этапа работ,

- конечная цель (результат) совместных действий;

- доля причитающегося каждому участнику конечного продукта или дохода от его реализации.

Для осуществления совместных операций необходимо выполнение двух условий:

во-первых, технология создания (выпуска) готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг) должна допускать разделение всех операций на несколько этапов. Причем выполнение работ или оказание услуг в подобной форме может осуществляться только в случае, если обязанности по продажам результатов работ или услуг возлагаются на участника, выполняющего заключительные операции;

во-вторых, отдельные этапы должны выполняться обособленными юридическими лицами.

В соответствии с п. 9 ПБУ 20/03 активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. Предполагается наличие совместного контроля и владения одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в целях совместной деятельности [51].

Как правило, заключению договора о совместной деятельности в форме совместно используемых активов предшествует инвестиционный договор, в рамках которого осуществляется капитальное строительство объекта долевой собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности. Договор о совместной деятельности может сразу предусматривать этап строительства или создания имущества в долевой собственности с последующей его эксплуатацией для получения дохода или других экономических выгод. Часто несколько заинтересованных организаций создают такое совместное имущество, как объекты инфраструктуры: водопроводы, дороги, трубопроводы [78]. Совместными активами могут быть котельные, трансформаторные подстанции.

В рамках договора о совместной деятельности в форме совместно используемых активов каждый участник получает свою долю продукции, изготовленной с использованием совместного имущества, или свою долю дохода, поступившего в рамках совместной деятельности. При этом каждый участник может нести свою долю расходов, необходимых для эксплуатации долевой собственности.

Каждый участник контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно используемом активе. Основополагающими признаками этого вида совместной деятельности являются следующие:

- наличие общей долевой собственности на имущество, внесенное в совместную деятельность;

- каждый участник получает свою долю дохода или продукции произведенными активами;

- каждый участник несет соответствующую часть расходов.

Основным и обязательным условием договора о совместном использовании активов является нахождение актива в общей долевой собственности сторон до момента заключения указанными сторонами (совладельцами) договора о совместном использовании данного актива. То есть в отличие от обязательного требования договора простого товарищества в результате внесения вкладов по договору о совместном использовании актива соединения вкладов не происходит.

Таким образом, в данном виде договора отличительными особенностями являются:

- наличие долевой собственности участников на актив до момента заключения договора о его совместном использовании;

- сторонами договора могут являться только совладельцы используемого актива;

- общее имущество в результате и в связи с внесением вкладов или в процессе исполнения договора не образуется; изменения формы собственности, собственников и/или размера их долей в праве собственности не происходит; стороны обязаны участвовать в расходах и обязательствах (как собственных, так и совместных), возникающих в связи с участием в договоре, за свой счет;

- между участниками распределяется вся сумма полученного от использования актива дохода (выручки).

Что касается совместной деятельности, то согласно ПБУ 20/03 она осуществляется на основании договора простого товарищества.

При этом договоры простого товарищества на практике называются также договорами "долевого участия", "участия в долевом строительстве", "о совместной деятельности", "об инвестировании долевого строительства" [49].

В хозяйственной деятельности организаций договор простого товарищества нашел достаточно широкое применение, обусловленное:

- возможностью построения гибких хозяйственных отношений между участниками договора;

- простотой оформления, связанной с отсутствием государственной регистрации при создании и ликвидации простого товарищества, не являющегося юридическим лицом, и, как следствие, расходами на учреждение;

- отсутствием ограничений на виды деятельности, которые могут быть предметом договора;

- отсутствием регламентации в выборе вида и размера взносов на осуществление совместной деятельности, порядка ведения общих дел и расчетов, условий распределения прибыли и убытков, полученных от совместной деятельности.

- возможностью замены кредитных отношений на товарищеские в случае необходимости финансирования деятельности;

- возможностью совместного несения расходов и убытков, связанных с деятельностью простого товарищества;

- возможностью дополнительного изучения на практике возможностей рынка, условий конкуренции перед решением о создании нового юридического лица на базе простого товарищества.

Простота процедуры оформления договора простого товарищества, не требующего государственной регистрации, делает его привлекательным для организаций, которые имеют желание временно объединить свои усилия, знания и имущество для извлечения прибыли или достижения какой-либо иной не противоречащей закону цели.

Так, для признания деятельности двух или нескольких лиц (товарищей) в качестве простого товарищества рекомендуется соблюдать следующие условия [62] (табл.3):

- образование общего имущества путем соединения вкладов;

- обязательная денежная оценка вкладов в совместную деятельность;

- совместное использование общего имущества с целью извлечения прибыли;

- обособленное определение общего финансового результата от осуществляемых совместно действий (то есть прибыли или убытка от совместной деятельности) и его обязательное распределение между всеми сторонами.

Таблица 3

Условия признания совместной деятельности

Условия договора простого товарищества, влияющие на порядок организации бухгалтерского и налогового учета участников совместной деятельности	Расшифровка условий договора простого товарищества согласно Гражданскому кодексу РФ [2]
Перечень участников договора в зависимости от цели договора: - извлечение прибыли; - достижение иной цели: строительство объекта с целью получения его в собственность	Индивидуальные предприниматели; коммерческие организации (п. 2 ст. 1041) Коммерческие и некоммерческие организации; физические лица (п. 1 ст. 1041)
Вид вкладов согласно условию договора	Деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042)
Условия оценки стоимости вклада	Денежная оценка вкладов производится по соглашению между товарищами. Если иное не следует из договора, то вклады предполагаются равными по стоимости (п. 2 ст. 1042)
Право распоряжения общим имуществом товарищей: - общая долевая собственность; - имущество, используемое в интересах товарищества	Внесенное товарищами имущество, принадлежавшее им на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные доходы (абзац 1 п. 1 ст. 1043) Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности (абзац 2 п. 1 ст. 1043)
Документальное обоснование полномочий товарища, ведущего общие дела	Подтверждается доверенностью, выданной ему остальными товарищами. Такое полномочие может содержаться и в договоре простого товарищества (п. 2 ст. 1044)
Порядок распределения прибыли	Распределяется пропорционально стоимости вкладов, если иное не предусмотрено договором (ст. 1048)
Порядок раздела имущества при прекращении договора простого товарищества	Имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними (абзац 3 п. 2 ст. 1050, п. 1 ст. 252). Участник долевой собственности вправе требовать выделения своей доли из общего имущества (абзац 3 п. 2 ст. 1050, п. 2 ст. 252)

Следует отметить, что создаваемое простое товарищество не подлежит регистрации в налоговых органах, во внебюджетных фондах, в органах статистики, но при этом его необходимо рассматривать как самостоятельный субъект хозяйственной деятельности, так как участники простого товарищества ведут совместную деятельность не от лица одного или нескольких участников, а от лица простого товарищества.

Что касается совместной деятельности в строительстве, то она применяется в таких его подотраслях как: жилищное, социально-культурное и промышленное строительство, которые имеют свои специфические особенности, влияющие на организацию учета [47,139,140]. Как показали исследования, к ним следует отнести единичный и мелкосерийный характер производ­ства; глубокую технологическую специализацию, требующую диффе­ренциации учетных работ.

Для этой отрасли также характерны следующие особенности учета затрат создаваемой в рамках совместной деятельности строительной продукции:

- объектом учета строительной деятельности являются законченные строительством и введенные в эксплуатацию объекты;

- в качестве единицы учета для объектов разного назначения могут быть использованы: 1 м² пло­щади, объем в 1 м³, единица потребительской стоимости; одно школьное место, больничное место в пределах одного типа зда­ния; таун-хаус. При этом таун-хаус представляет собой разновидность жилищного строительства, который представляет собой блокированный жилой дом квартирного типа, состоящий из блок-квартир (коттеджей), каждая из которых рассчитана на заселение одной семьей, и имеющимся отдельным входом с прилегающим небольшим участком земли [140];

- распределение накладных расходов для всех разновидностей объектов строительства производится, как правило, на единой базе, определяемой порядком их лимитирования (в процентах к сумме прямых затрат или к сумме основной заработной платы производ­ственных рабочих). При детализации накладных расходов по уровням управления (бригада, участок, стройуправление) возмож­но использование других баз их распределения (численность про­изводственных рабочих, сметная стоимость строительно-монтажных работ).

Что касается промышленного строительства, то его специфика выражается в компактно расположенных площадках в виде комплексов разнообразных, но взаимно связанных сооруже­ний, объединенных общей задачей, поставленной перед будущим хозяйствующим субъектом. Наряду с отдельными цехами основного производ­ства предусматривается возведение вспомогательных цехов, скла­дов, жилых зданий, дорог и объектов социального характера.

Преобладающим типом строящихся объектов промышленного назначения являются сооружения, возводимые по индивидуальным проектам.

Независимо от назначения объектов производимого строитель­ства здесь осуществляется преимущественно единичное и в редких случаях мелкосерийное производство, а объектом учета необходимо считать законченный объект или его часть, вводимую в эксплуатацию (пусковую очередь), имеющую свою обособленную сметную оценку. Применительно к объектам высокой сложности с продолжительными сроками строительства номенклатура объектов аналитического учета затрат может дета­лизироваться внутри отдельного сооружения по узлам и этапам работ.

Единицей учета в промышленном строительстве, включая объекты как основного, так и вспомогательного произ­водства, является единица мощности, стоимость 1 м² или 1 м³.

Независимо от отрасли строительства можно выделить следующие особенности строительного производства, которые оказывают существенное влияние на понятие строительной продукции, осуществляемой в рамках совместной деятельности, организацию ее бухгалтерского учета и формирования стоимости:

• нестационарность строительного производства;

• неоднотипность производимой строительной продукции;

• высокая мобильность трудовых и технических ресурсов;

• неподвижность производимой строительной продукции в виде прикрепленности к земельному участку;

• технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций, входящих в процесс производства строительно-монтажных работ;

• неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение отчетного периода;

• участие множества хозяйствующих субъектов инвестиционно-строительной деятельности при производстве строительной продукции;

• разделение функций по осуществлению инвестиционного проекта между участниками инвестиционно-строительной деятельности на основании договоров;

• высокая степень материалоемкости;

• влияние климатических сезонных условий на процесс осуществления строительно-монтажных работ;

• конструктивная сложность сооружаемых объектов;

• территориальная разобщенность объектов строительства и наличие транспортных связей между ними;

• наличие сложившихся природных условий;

• единичный и мелкосерийный характер выполняемых видов строительно-монтажных работ;

• различные методы сдачи строительной продукции и выявления финансового результата.

При заключении договора совместной деятельности в экономической литературе рекомендуется предусматривать в нем следующие разделы [30]:

- предмет совместной деятельности (строительство объекта либо строительство и дальнейшая эксплуатация объекта);

- поэтапные сроки строительства;

- ориентировочная сметная стоимость строительства;

- порядок внесения вкладов в строительство объекта (сроки, доли участников, форма вкладов);

- распределение обязанностей товарищей в ходе строительства;

- порядок ведения общих дел (от имени товарищества может выступать каждый из товарищей; дела ведутся специально назначенным товарищем; дела ведутся совместно всеми товарищами);

- порядок ведения бухгалтерского учета совместной деятельности;

- порядок распределения между товарищами сэкономленных средств, образовавшихся по завершении строительства;

- порядок возмещения расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью, в том числе по содержанию общего имущества;

- порядок досрочного выхода товарища из товарищества.

Что касается сроков строительства, то они, по-нашему мнению, должны ограничивать срок действия договора простого товарищества, поскольку по общему правилу срок действия может отсутствовать в договоре, подразумевая простое товарищество бессрочным.

В договоре следует четко распределить, кто чем занимается в рамках совместного строительства, т.е. кто из участников строительства предоставляет земельный участок, оборудование, рабочую силу и специалистов для стройки, кто будет оформлять разрешительную и проектно-сметную документацию, чтобы начать работы.

Управлять строительством могут все участники, однако более целесообразно поручать управление одной из сторон договора, а другим участникам разрешить влиять на управленческие решения. Это исключит дублирование действий и сделает управление более эффективным.

Что касается такого существенного условия договора простого товарищества, как права и обязанности сторон по совместной деятельности, то следует отметить, что они определяются исходя из положений ГК РФ (табл.4).

Существенным условием договора простого товарищества является его прекращение вследствие [53,55,69,81,82]:

- объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом);

- ликвидации (реорганизации) товарища, если договором или последующими соглашениями не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;

- отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества;

- расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей;

- истечения срока договора простого товарищества;

- выдела доли товарища по требованию его кредитора.

Таблица 4