3.2. Методика проведения аудита по целевому использованию средств совместной инвестиционно-строительной деятельности

Функционирование простого товарищества, осуществляющего совместную инвестиционно-строительную деятельность, не требующее регламентированного составления бухгалтерской и налоговой отчетности, обусловливает острую потребность в осуществлении контроля за целевым использованием средств совместной деятельности, достоверностью исчисления расходов и доли в строящемся объекте, подлежащей передаче товарищам-инвесторам, а также за возвратом имущества при прекращении договора простого товарищества. Необходимым условием обеспечения контроля является разработка научно обоснованной методики аудита деятельности простого товарищества.

На основе проведенной сравнительной характеристики аудита деятельности простого товарищества как специального задания с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности юридического лица определены объекты, цели, аналитические процедуры, порядок составления отчетности при аудите совместной инвестиционно-строительной деятельности простого товарищества, что представлено в таблице 24.

Таблица 24

Сравнительная характеристика аудита совместной инвестиционно-строительной деятельности простого товарищества как специального задания с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности юридического лица

Сравнительная характеристика проведения аудита деятельности
юридического лица	простого товарищества
Объект
Система учета и внутреннего контроля, финансовая (бухгалтерская) отчетность	Хозяйственные операции совместной деятельности в учете основной и обособленной деятельности товарища, ведущего общие дела
Цель
Выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ	Выражение мнения о правильности отражения в учете доходов, расходов и финансовых результатов совместной деятельности и их распределения у участника, ведущего общие дела
Аналитические процедуры
1. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями 2. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, определенными аудитором 3. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями 4. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными 5. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с данными, содержащимися в бизнес-плане, маркетинговом плане, сертификатов, бюджетов	1. Изучение документооборота 2. Определение основных факторов, влияющих на доходы, расходы по возведению объекта и финансовые результаты простого товарищества 3. Проверка правильности распределения долей возведенного объекта в рамках совместной деятельности между участниками простого товарищества 4. Проверка правильности исчисления НДС
Характер проведения аудиторской проверки
Инициативный и обязательный	Инициативный
Отчетность
Заключение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности	Заключение о правильности отражения доходов, расходов и распределения финансовых результатах, а также исчисления НДС в рамках совместной деятельности
Периодичность проведения аудита
Обязательно 1 раз в год	По требованию участников простого товарищества

При разработке методик аудита в экономической литературе [20] существует четыре основных подхода к их созданию: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой, содержание которых раскрыто в таблице 25:

Таблица 25

Методические подходы к проведению аудита

Методические подходы	Сущность подхода
Бухгалтерский	Разработка методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета
Юридический	Разработка методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения, более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учете
Специальный	Разработка методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками: структурой управления, структурой капитала, численностью сотрудников, организационно-правовой формой, налоговым режимом
Отраслевой	Разработка методик аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности

Из существующих методик, приведенных в таблице 16, при разработке методики аудита совместной инвестиционно-строительной деятельности целесообразно по-нашему мнению использовать отраслевой подход.

Использование данного подхода, а также изучение специальной экономической литературы [19,31,32,34,57,60,72,87,101,117,121,129,131], раскрывающих методику аудита, позволило разработать порядок проведения контроля совместной инвестиционно-строительной деятельности простого товарищества, который предполагает:

- аудит учета вкладов;

- аудит учета расходов и доходов;

- аудит распределения результатов деятельности простого товарищества.

При этом методика любого объекта аудита должна содержать разделы:

- общие положения – необходимость проведения аудита, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта контроля;

- цель и задачи аудита – назначение аудита и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

- определение основных принципов и методик – принятых методик и технических приемов решения проблемы, рассматриваемой регламентирующим документом;

- оформление – перечень документов, составляемых согласно требованиям регламентирующего документа;

- перечень нормативных актов, которыми руководствуются при выполнении требований регламентирующего документа.

Наличие системы регламентирующих документов по организации и проведению аудита и его методического сопровождения позволит:

- определить единые базовые требования к порядку проведения внутреннего аудита, и создаст при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов;

- обеспечить дополнительные условия для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов.

При аудите совместной инвестиционно-строительной деятельности простого товарищества особого внимания требует технология его проведения (табл.26):

Таблица 26

 

Порядок аудита совместной инвестиционно-строительной деятельности простого товарищества

Объекты аудита	Процедуры по программе проверки раздела «Аудит деятельности простого товарищества»
1. Проверка состояния учета и контроля за наличием инвестированных средств в строительство по договору простого товарищества	1. Проверка документов, подтверждающих существование прав на вклады по договору простого товарищества 2. Проверка правильности оценки первоначальной стоимости вкладов 3. Инвентаризация вкладов 4. Сопоставление показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
2. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по использованию инвестированных средств по договору простого товарищества в бухгалтерском учете	1. Проверка правильности формирования инвентарной стоимости объекта строительства за счет средств участников товарищества 2. Проверка организации синтетического и аналитического учета использования инвестированных средств в учете обособленной деятельности товарища, ведущего общие дела 3. Проверка начисления вознаграждения товарищу, ведущему общие дела 4. Проверка правильности распределения долей в построенном объекте между участниками договора совместной деятельности 5. Проверка правильности возврата остатка целевого финансирования
3. Проверка полноты отражения доходов по инвестированным средствам по договору простого товарищества	1. Проверка правильности отражения и формирования доходов по инвестированным средствам по договору простого товарищества 2. Проверка правильности отражения по инвестированным средствам по договору простого товарищества в финансовой отчетности в балансе основной деятельности и совместной деятельности 3. Проверка правильности отражения в учете обособленной деятельности операций по возврату инвестированных средств

Законодательной и нормативной базой, используемой при проверке вкладов по договору простого товарищества, являются:

Гражданский кодекс РФ (части I и II);

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. N 129-ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина России от 29.07.98 г. N 34н);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49);

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Для создания информационной базы при проверке вкладов по договору простого товарищества рекомендуем формировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 08 субсчет «Вклады товарищей» и счету 86 «Целевое финансирование», отчетность о совместной деятельности (отдельный баланс совместной деятельности), приказ об учетной политике простого товарищества, первичные документы, подтверждающие хозяйственные операции по целевому использованию вкладов. При этом первичными документами, на основании которых учитываются вклады, являются: акты приемки-передачи материальных ценностей; договоры купли-продажи; платежные документы.

Что касается аудита расходов в рамках договора простого товарищества, то его объектами являются:

- сметная стоимость строительства в рамках осуществления совместной деятельности;

- фактическая себестоимость строительно-монтажных и ремонтных работ.

При этом информационной базой для проверки правильности отражения объектов аудита является учетные и внеучетные регистры (табл.27):

Таблица 27

Объекты аудита расходов и распределения долей в рамках договора простого товарищества

Наименование объекта	Номер счета в бухгалтерском учете товарища, ведущего общие дела	Учетные и внеучетные регистры
Сметная стоимость строительства в рамках осуществления совместной деятельности	-	Смета на СМР и ремонтные работы
Фактическая себестоимость строительно-монтажных и ремонтных работ	08 «Вложения во внеоборотные активы», 08 субсчет «Прочие затраты»,10,70,69, 79	Регистр-расчет стоимости материалов, переданных на объект строительства Регистр учета расходов на оплату труда Регистр-расчет учета амортизации основных средств Регистр-расчет прочих расходов
Сумма затрат и сумма НДС, подлежащая передаче товарищам-инвесторам	08, 86

На основе исследований экономической литературы и нормативно-правовых актов по организации аудита предлагаем следующий порядок проведения аудита совместной инвестиционно-строительной деятельности товарища, ведущего общие дела:

1. Проверка состояния учета и контроля за наличием инвестированных средств в строительство по договору простого товарищества.

При аудите наличия инвестированных средств проверяются документы, подтверждающие существование прав на вклады по договору простого товарищества. Так, основными первичными документами, на основании которых учитываются вклады, являются: договор простого товарищества; акты приемки-передачи материальных ценностей; платежные документы; инвентаризационные описи материальных ценностей; авизо. Поскольку эти документы связаны с порядком перехода права собственности они подлежат особо тщательной проверки на наличие таких условий как: цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать инвестированные средства.

Поскольку вклады принимаются к учету в оценке по соглашению между товарищами (ПБУ 20/03) и носит условный характер, влияя на размер доли участника в праве на общее имущество и определяя также его долю в возможных общих долгах [64,67,100,137], то аудитору необходимо проверить наличие в договоре суммы оценки инвестированных средств каждого участника совместной инвестиционно-строительной деятельности. Более того, согласно п.2 ст.1042 ГК РФ если участники не произведут специальную оценку вносимых ими вкладов, они будут предполагаться равными.

Кроме того, необходимо провести сопоставление данных первичных документов по внесению вкладов данным синтетического и аналитического обособленного учета совместной инвестиционно-строительного деятельности.

2. Проверка полноты и правильности синтетического учета хозяйственных операций по использованию инвестированных средств по договору простого товарищества в бухгалтерском учете.

При проверке правильности формирования инвентарной стоимости возводимого объекта за счет средств участников товарищества необходимо:

А. Установить правильность списания материальных рас­ходов, поскольку эти расходы составляют 65-80% общей себестоимости строительно-монтажных работ, выполненных участниками-товарищами.

При этом аудитору необходимо проверить законность включения стоимости основных материалов (кирпич, цемент, щебень, песок, железобетонные конструкции, пиломатериалы), образующих основу возводимого объекта в рамках договора простого товарищества, поскольку возможны факты, связанные со списанием в совместную инвестиционно-строительную деятельность стоимости материалов, приобретаемых для основной деятельности товарища, ведущего общие дела товарищества. При этом проверяются материальные отчеты о нормах списания основных материалов по возводимому объекту (ф. М-29) и форма КС-2 «Акт о выполненных работах». Особое внимание следует обратить на списание вспомогательных материалов, которые не раскрываются в форме М-29, и требует дополнительного изучения первичной документации. Поскольку может иметь место списание затрат на приобре­тение материалов для основной деятельности товарища, ведущего общие дела (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуа­тацию основных средств) к совместную деятельность, в связи с чем завышается инвентарная стоимость возводимого объекта.

Также имеют место факты не выделения в отдельный вид ма­териальных расходов затрат на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудова­ния, инструментов, машин и механизмов, приспособлений, ин­вентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, и отнесения их стоимости прямо на себестоимость возводимого объекта.

В процессе проверки необходимо выявить достоверность исчисления фактической себестоимости строительных материалов, списываемых на производство в зависимости от при­нятого учетной политикой метода оценки. Путем выборочной проверки из общего количества списанных на производство материалов отбирается определенный вид материалов, по которым пересчитывается их фактическая себестоимость по методу, пре­дусмотренному учетной политикой.

В ходе проверки контролируется достоверное отраже­ние хозяйственных операций по разграничению сторонами-уча­стниками строительства по договору простого товарищества обязанностей по обеспечению объектов строительными материалами, конструкциями, деталями и обо­рудованием.

Б. Установить правильность учета и списания расходов по опла­те труда, поскольку такие затраты составляют около 10% в общей себестоимости строительно-монтажных работ, выполнен­ных в рамках договора простого товарищества. При проверке расходов по оплате труда существенное значение имеет соблюдение порядка распре­деления заработной платы основного производственного персо­нала между объемами производства, осуществляемого в рамках основной и совместной деятельности. Отсутствие нормативно-правового регулирования порядка распределения сумм начисленной оплаты труда между основной и совместной деятельностью товарища, ведущего общие дела, предоставляет право определять нормативы и порядок распределения начисленных сумм товарищу, ведущему общие дела согласно учетной политике. Объектом проверки является обоснованность базы распределения между основной и совместной деятельностью товарища, ведущего общие дела. Сложность выбора базы распределения заключается в том, что основная деятельность товарища, ведущего общие дела по совместной инвестиционно-строительной деятельности, может быть в другой сфере экономики (промышленность, торговля, услуги), что приводит к невозможности установления базы распределения и использовании традиционных методов, таких как заработная плата рабочих или прямые затраты. В решение этой проблемы рекомендуем обосновывать базы распределения с использованием метода АВС (функциональный метод), согласно которому описываются функции каждого сотрудника и рассчитывается доля их участия в производстве продукта. Эта система предполагает прослеживать расходы до конкретных продуктов через систему носителей затрат (нормо-часы, продукты, кв.м. и т.д.), тем самым, внимание акцентируется, прежде всего, на исследовании природы возникновения расходов, их обоснованности.

В. Проверка правильности начисления оплаты труда рабочим, обслуживающим строительные машины, механизмы и автотранс­порт. Если у участника, ведущего общие дела, имеется соб­ственный парк грузовых автомобилей, которые используются для доставки на строительные площадки материалов и оборудова­ния, вывоза строительного мусора, следует обосновать отнесение затрат на содержание строительных машин и механизмов между основной и совместной инвестиционно-строительной деятельностью путем проверки путевых листов, нарядов и баз распределения. При этом, рекомендуем в качестве базы распределения использовать отработанные машино-смены.

Кроме того, особое внимание аудитору следует обратить на правильность учета расходов по содержанию и эк­сплуатации привлеченных строительных машин, механизмов и автотранспорта. Расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией арендованного автотранспорта, ко­торый используется для нужд производства и управления, включа­ются товарищем, ведущим общие дела товарищества, в состав расходов по совместной деятель­ности и учитываются в составе расходов, связанных с производством СМР. Расходы товарища, ведущего общие дела товарищества, на ремонт амортизируемых основных средств, если договором возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, должны рассматриваться как прочие расходы и при­знаваться в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактичес­ких затрат.

Если для осуществления строительно-монтажных работ товарищ, ведущий общие дела товарищества, арендует у физических лиц строительную технику и грузовой автотранспорт и по условиям договора, помимо арендной платы, заправляет технику горюче-смазочным материалом и ремонтирует ее за свой счет, аудитор должен проверить правильность включения указанных расходов в себестоимость возводимого объекта по договору совместной деятельности. При отнесении затрат на ремонт арендованных у физических лиц средств автотранспорта и строительной техники в состав прочих затрат возмож­но возникновение разногласий с налоговыми органами, которые могут придерживаться мнения, что имущество физических лиц к амортизируемому имуществу не относится. Однако мотивировать отнесение затрат на ремонт арендованных у физических лиц средств автотранспорта и строительной техники в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налогооблагае­мой прибыли, можно с их экономической обоснованностью.

Г. Установить правильность учета накладных расходов совместной инвестиционно-строительной деятельности, которые в соответствии со сметой возводимого объекта относят в раздел прочие затраты и капитальные работы.

Правильность формирования себестоимости прочих капитальных работ и прочих затрат занимает особое место при их проверке, поскольку как показывает практика именно в прочие затраты неправомерно включаются участником, ведущим общие дела товарищества, расходы, относящиеся к его основной деятельности, а не к совместной деятельности.

На данном этапе при проверке себестоимости прочих капитальных работ и прочих затрат необходимо опираться на следующие нормативные документы:

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций определено, где определено, что прочие затраты отражаются в составе капитальных вложений в размере фактических расходов по их видам, предусмотренным в сметах;

- Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), где утвержден Перечень основных видов прочих работ и затрат.

Проверку правильности отражения прочих работ и затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объекта основных средств» необходимо проводить в разрезе глав сводного сметного расчета.

Среди основных видов прочих капитальных работ и затрат, включаемых в сводный сметный расчет стоимости строительства, следует выделить расходы, содержащиеся в следующих его гла­вах:

- подготовка территории строительства;

- прочие работы и затраты;

- содержание дирекции (технического надзора) строящегося предприятия;

- проектные и изыскательские работы, авторский надзор.

Так, что касается проверки правильности формирования затрат при подготовке территории строительства, то необходимо обратить внимание на факты выплат по компенсациям за сносимые строения и насаждения и потери, которые не должны быть завышены по сравнению с их рыночной ценой.

При проведении оценки стоимости сносимых зданий и подсчета возможных потерь и убытков, как правило, в строительстве привлекается независимый эксперт, а в совместной деятельности эти функции могут быть возложены на участника, ведущего общие дела товарищества. В этом случае участник, ведущий общие дела, самостоятельно оценивает затраты на компенсацию стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений.

Для проверки правильности начисления компенсация необходимо проверить первичные документы, связанные с:

- оплатой за земельный участок при его изъятии для строительства, а также перечислением земельного налога (аренды) в период строительства;

- возмещением убытков, причиненных пользователям земли изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением их прав или ухудшением качества земель: стоимость подлежащих сносу или переносу зданий и сооружений; убытки в виде упущенной выгоды, вызываемые прекращением получения ежегодного дохода пользователями земли с изымаемых земель в расчете на предстоящий период, необходимый для восстановления нарушенного производства.

Особого внимания требуется при проведении проверки расходов по содержанию товарища, ведущего общие дела, которые предусматриваются в смете на строительство в главе, предусматривающей содержание товарища, ведущем общие дела, выполняемого по договору с инвесторами-товарищами, и включаются в первоначальную стоимость объектов, входящих в состав стройки.

На сумму расходов по содержанию службы товарища, ведущего общие дела, составляется смета на выполнение им функций, утверждаемая договором простого товарищества, в состав которой входят следующие статьи расходов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

Целью аудита сметы на содержание товарища, ведущего общие дела, является проверка затрат в разрезе статей. При этом необходимо с целью защиты интересов участников простого товарищества проводить тщательный контроль авизо с приложенным к нему документов, подтверждающих факт оказания услуг товарищем, ведущим общие дела, отражаемых в учете обособленной деятельности. В частности, проверить правильность отнесения на баланс совместной деятельности затрат по:

- ведению общего банковского счета, используемого для основной и обособленной деятельности;

- оплате услуг электроэнергии, теплоэнергии, канализации, оказываемых как основной деятельности, так и совместной деятельности товарища, ведущего общие дела;

- содержанию административно-управленческого персонала товарища, ведущего общие дела, осуществляющего функции как для основной деятельности, так и совместной.

Важным при проверке прочих затрат является правильность начисления вознаграждения товарищу, ведущего общие дела, которое рассматривается со стороны совместной деятельности как расходы, а со стороны основной деятельности как доходы.

Следует подчеркнуть, что договором совместной деятельности сумма вознаграждения, причитающего­ся к получению участником, ведущим общие дела, определяется на основании оговоренной в договоре сумме.

Как показали исследования, имеют место нарушения, связанные с получением участником, ведущим общие дела, дохода в виде разницы между инвестированными средствами и затратами на строительство объекта.

Сумма средств, поступающих от инвестора на содержание товарища, ведущего общие дела, должна признаваться предварительной оплатой ока­зываемых им услуг основной деятельности совместной деятельности.

Если фактические затраты на строительство объекта окажутся мень­ше предусмотренных договором простого товарищества, то сэкономленные средства должны быть распределены между участниками договора в согласованной пропор­ции.

Кроме того, необходимо проверить основную деятельность товарища, ведущего общие дела, где оказываются иные услуги, не связанные с его совместной деятельностью по организации строительства. Доходы и расходы основной деятельности должны отражаться в составе прочих.

Так, Положением по учету долгосрочных инвестиций предусмотрено, что в бухгалтерском учете организаций, специализирующихся на строительстве объектов, на счет учета прибылей и убытков относятся суммы, полученные в связи с осуществлением строительства, в виде:

- доходов от сдачи имущества в аренду;

- штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Д. Установить полноту отражения в учете фактической себестоимости строительно-монтажных работ, поскольку достаточно часто на практике завышают выполненный объем работ. В целях выявления данного факта аудитору необходимо проводить контрольные обмеры, а выявленное завышение объема работ должно быть отражено сторнировочными записями по счетам, на которых были учтены первоначальные хозяйственные операции. Это завышение уменьшает дебиторскую задолженность товарища, ведущего общие дела товарищества, перед товарищами-инвесторами при передачи им долей в построенном объекте.

При проверке за фактической себестоимостью СМР обращается на оформление внутрихозяйственных расчетов между товарищем, ведущим общие дела товарищества, и товарищами-инвесторами в справке ф. № КС-3 отдельной строкой указываются возврат­ные суммы, к которым относится стоимость конструкций, мате­риалов и изделий, пригодных для имеющихся на стройплощадке зданий и сооружений, при попутной добыче отдельных материа­лов, а также при разборке временных зданий и сооружений. Воз­вратные суммы учитывают при внутрихозяйственных расчетах за выполненные рабо­ты, не уменьшая объема последних. На практике ошибочно в справке ф. № КС-3 указываются суммы за вычетом указанных возвратных сумм. В результате не учитываются возвратные суммы по их целевому назначению, которые подлежат оприходованию в составе материально-про­изводственных запасов с обязательным оформлением двухсторон­них актов.

Е. Установить периодичность оформления сдачи-приемки выпол­ненных строительно-монтажных работ на объекте. При проверке периодичности оформления и отражения хозяйственных опера­ций по сдачи-приемки выпол­ненных строительно-монтажных работ в построенном объекте в размере инвестированных средств товарищами-инвесторами необходимо проверить правильность определения товарищем, ведущим общие дела товарищества, объема выполнен­ных работ. У товарища, ведущего общие дела товарищества, формируется фактическая стоимость объема незавершенного строи­тельного производства нарастающим итогом с начала строитель­ства. Кроме того, содержащиеся в акте физические объемы вы­полненных конструктивных элементов и видов работ проверяются аудитором, поскольку они использованы при списании использованных при производстве работ строительных материалов в сопоставлении с производ­ственными нормами их расхода. По завершении строительства объекта проверяются своевременность составления документов товарищем, ведущим общие дела товарищества, по оформлению сдачи работ: КС -11 и КС-14.

На основе предложенных этапов проверки совместной инвестиционно-строительной деятельности разработана программа аудита (табл.28):

Таблица 28

Предлагаемый фрагмент программы аудита совместной инвестиционно-строительной деятельности товарища, ведущего общие дела товарищества

Этапы и объекты аудита	Способ проверки	Приемы, методы проверки
1. Проверка инвестированных средств:
В активе отдельного баланса совместной деятельности: - денежные средства (сч. 50,51,52);	сплошной	Инвентаризация, встречная и хронологическая проверка документов
- товарно-материальные ценности (сч. 07,10)	выборочный	Обследование на месте, проверка качества
- основные средства (сч.01), НМА (сч.04) и незавершенное строительство (сч.08)	выборочный	Обследование на месте, проверка качества
В пассиве отдельного баланса совместной деятельности: - вклады по договору простого товарищества (сч.86)	сплошной	Нормативная и документальная проверка
2. Проверка использования инвестированных средств:
- списание материальных рас­ходов (сч.10)	выборочный	Обследование на месте, проверка качества
- учет и списание расходов по опла­те труда: - использование рабочего времени; - использование фонда заработной платы и правильность расчетов по заработной плате труда и ЕСН (сч.70,69)	выборочный выборочный	Нормативная проверка документов, арифметический пересчет Нормативная проверка, встречная проверка документов, хронологическая проверка
- начисление оплаты труда рабочим, обслуживающим строительные машины, механизмы и автотранс­порт: - количество отработанных машино-смен, пробег; - расход ГСМ (сч.10)	выборочный	Нормативная проверка, встречная проверка документов, хронологическая проверка
- учет накладных расходов (сч.26)	сплошной	Нормативная, документальная и встречная проверка
- учет фактической себестоимости строительно-монтажных работ (сч.08)	выборочный	Нормативная, документальная и встречная проверка
- периодичность оформления сдачи-приемки выпол­ненных строительно-монтажных работ на объекте.	выборочный	Нормативная, документальная проверка

Таким образом, рекомендованные автором направ­ления контроля по договору простого товарищества в строительстве позволят бо­лее качественно провести проверку, выявить возможные упущения и на­рушения, своевременно устранить их и избежать административных штрафов.