Отдельный баланс совместной деятельности

АКТИВ		ПАССИВ
I. Внеоборотные активы		III. Целевые средства
Нематериальные активы		Вклады товарищей - всего:
Основные средства		- в том числе по каждому вкладчику
Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I		Итого по разделу III
II. Оборотные активы		IV. Краткосрочные обязательства
Запасы		Кредиторская задолженность
	в том числе:		В том числе:
	сырье, материалы и другие аналогичные ценности		поставщики и подрядчики
	затраты в незавершенном производстве		задолженность перед персоналом простого товарищества по оплате труда
	готовая продукция и товары для перепродажи		задолженность по выплате вознаграждения участнику, ведущему общие дела
	расходы будущих периодов		задолженность перед государственными внебюджетными фондами
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)			задолженность по НДС (в соответствии с договором совместной деятельности об уплате НДС участником, ведущим общие дела)
	в том числе:		прочие кредиторы
	- покупатели и заказчики		Задолженность по выделу доли товарищам-инвесторам
	- по покрытию убытков простого товарищества
Денежные средства			Итого по разделу IV
Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II
БАЛАНС		БАЛАНС

Как видно из рекомендованной формы отдельного баланса совместной деятельности, он состоит только из четырех разделов, внутри которых предусмотрены статьи, необходимые для отражения информации о деятельности простого товарищества.

При этом имеют место и специфические статьи, такие как:

- в активе - «Дебиторская задолженность по покрытию убытков простого товарищества», где отражается задолженность товарищей-инвесторов по покрытию расходов, возникающих в процессе строительства объектов, используемых ими для дальнейшей эксплуатации;

- в пассиве – «Вклады товарищей», где отражается целевое финансирование, представляющее основной источник инвестиционных ресурсов, который объединяет денежные средства, предназначенные для исполнения обязательств в рамках договора простого товарищества; «Кредиторская задолженность по выплате вознаграждения участнику, ведущему общие дела», где отражается сумма вознаграждения товарищу, ведущему общие дела, за организацию учета хозяйственных операций на отдельном балансе; «Кредиторская задолженность по НДС (в соответствии с договором совместной деятельности об уплате НДС участником, ведущим общие дела)», где отражается задолженность по сумме НДС, подлежащей уплате товарищем, ведущим общие дела в соответствии с договором простого товарищества; «Задолженность по выделу доли товарищам-инвесторам», где отражается информация о размере доли, подлежащей возврату товарищам-инвесторам при ликвидации простого товарищества.

Предлагаемую форму отдельного баланса совместной деятельности, как основного источника информации об ее инвестиционном потенциале, предусматривающего наличие специальных показателей, характеризующих особенности проведения хозяйственных операций простого товарищества, предлагаем закрепить в приказе об учетной политике совместной деятельности. Кроме того, в целях контроля за деятельностью товарища, ведущего общие дела, предлагаем в договоре совместной деятельности определить обязанность по предоставлению товарищем, ведущим общие дела, товарищам-инвесторам ежеквартального отдельного баланса совместной деятельности.

На основе проведенного обследования цифрового материала, содержащегося в учетных регистрах и отчетности участников простого товарищества, созданного предприятиями холдинга «РОСКОНТРАКТ», заполнены показатели по предлагаемой форме отдельного баланса совместной деятельности (табл.23). Информация для составления отдельного баланса совместной деятельности обработана за 2008 год (Приложение № 2 – Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 года и Отчет о прибылях и убытках за 2008 год ООО «Саратовстройконтракт»; Приложение № 3 – Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 года, Отчет о прибылях и убытках за 2008 год и расшифровка баланса ООО «Мастерская дизайна»; Приложение № 4 – Упрощенная форма баланса на 1 января 2009 года Индивидуального предпринимателя Польская Наталия Николаевна; Приложение № 5 – Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности, Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 года, Отчет о прибылях и убытках за 2008 год, Отчет об изменениях капитала за 2008 год, Отчет о движении денежных средств за 2008 год, Приложение к бухгалтерскому балансу за 2008 год ООО «РосСтройКерамика»; Приложение № 6 – Оборотно-сальдовая ведомость за 2008 год ООО «Мелзавод»; Приложение № 7 – Упрощенная форма баланса на 1 января 2009 года и учетный регистр по финансовым оборотам и результатам за 2008 год ООО «Мир офисной техники и оборудования») и систематизирована, что представлено в приложении № 8.

Таблица 23

Отдельный баланс совместной деятельности

ООО «Саратовстройконтракт»

(участника, ведущего общие дела простого товарищества)

по основной и совместной деятельности

(тыс.руб.)

АКТИВ		Совместная деятельность по возведению оздоровительного комплекса с 2008 года
		Начальный баланс	Текущий баланс
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства		5590	3285 (остаточная стоимость)
Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I	5590	3285
II. Оборотные активы
Запасы		24563	81501
	в том числе:
	сырье, материалы и другие аналогичные ценности	22563	37826
	затраты в незавершенном производстве		43675 (затраты в строящемся оздоровительном комплексе)
	готовая продукция и товары для перепродажи
	расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям			2576
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		2000
	в том числе:
	- покупатели и заказчики - по покрытию убытков простого товарищества	2000
Денежные средства		9120	4000
Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II	33683	88077
БАЛАНС		39273	91362
ПАССИВ		Совместная деятельность по возведению оздоровительного комплекса с 2008 года
		Начальный баланс	Текущий баланс
III. Целевые средства
Вклады товарищей-всего: - в том числе: ООО «Саратовстройконтракт» ООО «Мастерская дизайна» ИП Польская Н.Н. ООО «РосСтройКерамика» ООО «Мелзавод» ООО «Мир офисной техники и оборудования»		39273 22663 957 5350 6012 1943 2348	39273 22663 957 5350 6012 1943 2348
	Итого по разделу III	39273	39273
IV. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность			52089
	в том числе:
	поставщики и подрядчики		27500
	задолженность перед персоналом организации по оплате труда		1980
	задолженность по выплате вознаграждения участнику, ведущему общие дела		36
	задолженность перед государственными внебюджетными фондами		356
	задолженность по НДС (в соответствии с договором совместной деятельности об уплате НДС участником, ведущим общие дела)		22253
	прочие кредиторы
Задолженность по выделу доли товарищам-инвесторам
	Итого по разделу IV
	БАЛАНС	39273	91362

Примечание: составлено автором на основе формы, предложенной в табл. 22

Кроме составления промежуточного отдельного баланса совместной деятельности ПБУ 20/03 регламентирует при прекращении деятельности простого товарищества как субъекта гражданских правоотношений формирование ликвидационного баланса совместной деятельности.

При этом на основании проведенных исследований рекомендуем при формировании ликвидационного баланса совместной деятельности учитывать следующее:

1. Ликвидационный баланс совместной деятельности формировать по данным инвентаризации.

2. Ликвидационный баланс совместной деятельности не должен содержать остатков по регулирующим счетам: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам»; и бюджетно-распределительным: 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования простого товарищества.

3. Статьи актива ликвидационного баланса совместной деятельности должны оцениваться способами, отличными от установленных в ст. 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете" [3], поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т. д.), которая позволит пользователям отчетности участникам товарищества - с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятный финансовый результат вследствие прекращения существования простого товарищества.

Кроме формирования информации участником, ведущим общие дела, ПБУ 20/03 предусматривает раскрытие информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности.

Так, что касается договора о совместно осуществляемых операциях, то при формировании показателей бухгалтерской отчетности каждого участника включение данных об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов осуществляется путем построчного суммирования соответствующих показателей. При этом в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:

- активы, используемые для участия в договоре;

- обязательства, возникшие непосредственно у участника, в связи с участием в договоре;

- расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;

- доходы, полученные непосредственно участником в результате участия в договоре.

По договору о совместно используемых активах данные об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого участника формируют показатели бухгалтерской отчетности путем построчного суммирования аналогичных показателей. В рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражается:

- доля участника в совместно используемых активах;

- обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;

- доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора;

- расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;

- доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора;

- доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.

Бухгалтерская отчетность по договору о совместной деятельности представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата.

При этом в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности участниками показываются:

- доля участия (вклад) в совместную деятельность;

- доля в общих договорных обязательствах;

- доля в совместно понесенных расходах;

- доля в совместно полученных доходах.

С учетом требований п. 22 и 24 ПБУ 20/03 [15], а также норм ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" [12], в состав информации, подлежащей обязательному раскрытию в пояснительной записке, включается следующая информация:

- цель совместной деятельности и доля участия в ней (вклад); форма совместной деятельности (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

- сегментирование деятельности: классификация отчетного сегмента (операционный или географический); доля активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

- доля доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации об участии в совместной деятельности должно соответствовать также требованию существенности и понятию уместности [41,85].

Согласно п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной может быть признана сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).